Налог на добавленную стоимость icon

Налог на добавленную стоимость



НазваниеНалог на добавленную стоимость
Дата конвертации31.07.2012
Размер377,02 Kb.
ТипРеферат
Налог на добавленную стоимость


НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджетчасти добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства иопределяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ иуслуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производстваи обращения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношениитоваров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых стерритории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственноготаможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговойслужбы Российской Федерации от 30 января 1993 г. № 01-20/741, 16 «О порядкеприменения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров,ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территорииРоссийской Федерации». II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: а) организации независимо от форм собственности и ведомственнойпринадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерациистатус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия;хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие видыорганизаций), осуществляющие производственную и иную коммерческуюдеятельность; б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющиепроизводственную и иную коммерческую деятельность; в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющиепроизводственную и иную коммерческую деятельность; г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций(предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации,самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); д) международные объединения и иностранные юридические лица,осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность натерритории Российской федерации; Налогоплательщики, указанные в подпунктах «а» - «д» настоящего пункта,в дальнейшем именуются «организации» или «предприятия». III. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Объектами налогообложения являются: а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров,выполненных работ и оказанных услуг; б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии стаможенными режимами, установленными таможенным законодательствомРоссийской Федерации. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты пореализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенныхна стороне. В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), втом числе производственно-технического назначения; здания, сооружения идругие виды недвижимого имущества; . электро и тепло энергия, газ, вода. При реализации работ объектом налогообложения являются объемывыполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских,опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских,реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка,полученная от оказания: а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку(передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии,услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению; б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числепо лизингу; в) посреднических услуг; г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; д) услуг физической культуры и спорта; е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли; ж) рекламных услуг; з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационномуобеспечению; и) других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли. 8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также: а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации(предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятсяна издержки производства и обращения, а также своим работникам; б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары(работы, услуги); в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров(работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам,включая работников предприятия; г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачузалогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная: — исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость; — исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость; — исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы,в него включается сумма акцизов. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями(предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами пооплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей,поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ(услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные впорядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары(работы, услуги). Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей,полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных ироссийских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. Послеподтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленномпорядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскимиорганизациями (предприятиями), подлежит зачету. Для подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в налоговыеорганы в обязательном порядке представляются документы, предусмотренные: по экспортным товарам — в пункте 22 раздела IX настоящей инструкции; по экспортным работам и услугам — в разделе VI настоящей инструкции. Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставоктоваров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога всоответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации «О налоге надобавленную стоимость», а также в счет выполнения работ (услуг), местомреализации которых согласно пункту 5 статьи 4 вышеназванного Закона неявляется Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость необлагаются. Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациямироссийским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществлениецелевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектомналогообложения не являются. К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемыйналогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемыена соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46«Реализация продукции (работ, услуг)»), предусматриваемые в бюджетахразличного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий. Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевогобюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленнуюстоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этомслучае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются засчет вышеназванных источников. Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лицаосуществляется на основе договора между ее участниками, По договору осовместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединенияимущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственнойили другой цели, не противоречащей законодательным актам. Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, иполученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе утого ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведениеобщих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые врамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленнуюстоимость в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного)баланса в баланс организации (предприятия), ведущего общие дела, невключаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместнойдеятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместнойдеятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников. Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участниковсовместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог надобавленную стоимость. По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции(работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целейналогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы,услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактическойсебестоимости. В случае если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Под рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящиеся в пределах границ административно- территориальных, национально-государственных образований. Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукциипо ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало(реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактическойсебестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены,исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимостиприобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога,уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализациитоваров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций(предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящихплатежей или возмещению из бюджета не подлежит. При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами)либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя изсредней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такойили аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в которомосуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствияреализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходяиз цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации(пример № 2), но не ниже фактической себестоимости. Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог.метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метракоторой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость)4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров — по 4200 руб. и 500 пог. метров— по 4500 рублей. Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани долженопределяться по средней цене реализации (без учета налога на добавленнуюстоимость) 4362 руб. (4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одногопог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения применяется цена4600 рублей. Пример № 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог.метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было.Последняя реализация указанной продукции производилась по цене (без учетаналога на добавленную стоимость) 3800 руб. за 1 пог. метр. Облагаемыйоборот от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей). Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию,которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, тодля целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены нааналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализациипродукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости. При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаютсястоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другиеаналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которымначисляется износ, принимается их остаточная стоимость. В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственногопроизводства) или реализации предприятием населению, включая своихработников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимостиоблагаемый оборот определяется в аналогичном порядке. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком являетсясторона, их передающая. При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг)собственного производства, затраты по которым не относятся на издержкипроизводства и обращения, за основу определения облагаемого оборотапринимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг),исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии —фактическая себестоимость. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья иматериалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), апо подакцизным товарам — стоимость обработки с учетом акцизов. Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющейзалоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями(предприятиями-изготовителями) покупателям. Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразовогоиспользования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочныематериалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару(деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, тостоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот. Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии сдействующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), неподлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога надобавленную стоимость. Местом реализации работ (услуг) признается:а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связанынепосредственно с этим имуществом. К таким работам, услугам относятсястроительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы,работы по озеленению и т.п. услуги. Для подтверждения места нахождения российских воздушных и морских судов,судов внутреннего плавания, предоставляемых по договору аренды (фрахтованияна время) с экипажем во временное владение и пользование иностраннымарендаторам (места реализации), представляются документы, подтверждающиеместо оказания таких услуг за пределами государств—участников СНГ: . договора аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенные российскими судовладельцами — налогоплательщиками с иностранными лицами; . выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах; . копии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг за пределами государств-участников СНГ, заверенные в установленном порядке. Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам припроизводстве вышеуказанных работ и услуг, место фактического оказаниякоторых находится за пределами территорий государств—участников СНГ,возмещению из бюджета не подлежат. б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны сдвижимым имуществом; в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сферекультуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо виной аналогичной сфере деятельности; г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этихуслуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец — в другом. Положение подпункта «г» применяется в отношении услуг: . по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; . консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации); . по предоставлению персонала, в случае, если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя; . по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий); . услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом «г». . Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах «а» - «д» пункта 5 статьи 4 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость», является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), выполняющей эти работы (оказывающей эти услуги). Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер поотношению к реализации (основных) товаров, работ, услуг, местом такойвспомогательной реализации признается место реализации основных товаров,работ, услуг. Документами, подтверждающими место выполнения работ иоказания услуг являются: . контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг; . акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг). Не облагаются налогом; а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг однимиподразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственныхнужд другим подразделением этого же предприятия (внутризаводской оборот); б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализацииугля и продуктов углеобогащения угле сбытовым органам; в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке,установленном законодательством Российской Федерации; г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной формепри ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, непревышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходеих из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительныйвзнос; д) денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию),исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации,организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленнымиподразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении послеокончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что онирасходуются по утвержденной смете для осуществления централизованныхфункций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимымиобществами), структурными подразделениями, входящими в состав головнойорганизации (предприятия), акционерного общества, а также для формированияцентрализованных финансовых фондов (резервов); е) средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своимобособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) изцентрализованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичногоперераспределения прибыли для расходования по целевому назначению. Если указанные в подпунктах «д» и «е» средства используются на иные цели(например, коммерческую деятельность), они подлежат обложению налогом надобавленную стоимость в общеустановленном порядке. ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и другихобязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемыеучреждениями банков в структуре одного юридического лица; з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратнойоснове из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ имероприятий, а так же доходы, полученные бюджетами различных уровней запредоставление бюджетных средств; и) средства, передаваемые в благотворительных цепях организациям на нуждымалоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальнымиполучателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства,направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, незанимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющихоборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества,при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об ихцелевом использовании, представлены отчеты в налоговые органы; к) обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками,осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,складирование и т,д. импортных грузов в части работ и услуг, включенных втаможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию Российской Федерациитоваров. В качестве документов, подтверждающих право на не включение указанныхработ и услуг облагаемый налогом на добавленную стоимость, оборот вобязательном порядке в налоговые органы представляются: . контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) или другие документы российского юридического лица — налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение этих работ и услуг; . выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы или оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах; . копии таможенных документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию Российской Федерации обслуживаемых товаров из-за пределов территорий государств—участников СНГ, и уплату НДС по указанным работам и услугам, таможенным органам в составе таможенной стоимости ввозимых на территорию Российской Федерации товаров. . копии международных транспортных или товаросопроводительных документов, или любых иных документов. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организацийоблагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции(работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом ихизменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) ценна строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другиевиды услуг. Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которого неотносится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленномпорядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 «Капитальныевложения». Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам,топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительствообъекта, относится на расчеты с бюджетом. При выполнении работ хозяйственным способом — объемы реализацииопределяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 «Капитальныевложения». При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость,учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», корреспондируют с кредитомсчета 68 «Расчеты с бюджетом». Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следуетпонимать объемы реализации, отражаемые по кредиту счета 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)», исходя из метода определения выручки отреализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией припринятии учетной политики на отчетный год. V. СТАВКИ НАЛОГАСтавка налога на добавленную стоимость устанавливается в следующихразмерах: а) 10 процентов — по продовольственным товарам (за исключениемподакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации,и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации. При реализации для промышленной переработки и промышленногопотребления указанных продовольственных товаров (за исключениемподакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов. 10 процентов — по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам,реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства ипроизводства лекарственных препаратов; б) 20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включаяподакцизные продовольственные товары. Примечание: При реализации товаров (работ, услуг) по ценам итарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, по ставкам 20процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки, соответственно16,67 процента и 9,09 процента. VI. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ЗА РЕАЛИЗУЕМЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) Реализация товаров (работ, услуг) производится:а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога надобавленную стоимость;б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на суммуНДС;в) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя НДС; Сумма НДС выделяется отдельной строкой:— в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях),реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходныхкассовых ордерах;— в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актахвыполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты прибартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах сиспользованием векселей и зачете взаимных требований. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемыхналогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера ипервичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога, и наних делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога,банками не должны приниматься к исполнению. В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), вкотором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиесяпоставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель изсостава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделитьсумму налога, приходящуюся на сумму отказа. Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ пореализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам,увеличенным налога на добавленную стоимость. VII. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы,топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальныеактивы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями,используемые для производственных целей, на издержки производства иобращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг),освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога,уплаченного поставщикам. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет,определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателейза реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактическиуплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальныересурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относитсяна издержки производства и обращения. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными,снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями),занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорамкомиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли,общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется какразница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованныетовары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этихтоваров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относитсяна издержки производства и обращения. При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся нетолько денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, нотакже суммы налога, начисленные исходя из отраженной по счету 46«Реализация продукции (работ, услуг)» стоимости реализуемых товаров (работ,услуг). В эти суммы налога включаются также налог по другим объектам,подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии сдействующим законодательством (суммы авансовых и иных платежей, поступившиев счет предстоящих поставок или выполнения (работ, услуг), суммы,полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам зареализованные товары (работы, услуги), средства, полученные от другихпредприятий и организаций и т.д.).Суммы налога у заготовительных, снабженческо-сбытоаых, оптовых и другихорганизаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, попоступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи,принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщиками независимо отфакта реализации этих товаров. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации(предприятия), занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе подоговорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах,наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборотопределяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ,услуг) исходя из применяемых цен без включения в них НДС. В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у такихорганизаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма НДС,исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10процентов. В том случае, если вышеуказанные организации (предприятия), реализациюсвоих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорамкомиссии или поручения, плательщиками налога являются как комиссионеры илиповеренные , так и комитенты или доверители. Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) является: а) у комитента или доверителя — стоимость товаров, передаваемыхкомиссионеру или поверенному без НДС. При этом сумма налога, подлежащаявзносу в бюджет, исчисляется в виде разницы суммы налога по товарам,передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченнымипоставщикам товаров (работ, услуг); б) у комиссионера или поверенного — стоимость товаров (работ, услуг),реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без НДС. При этом сумманалога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этимоборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, указаннымикомитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру илиповеренному. в) у комиссионера или поверенного – сумма комиссионного вознаграждения вслучае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетахкомиссионера или поверенного. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или повереннымопределяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными скомиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, исуммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченнымкомиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленномпорядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения. Организации (предприятия), выпускающие и реализующие товары, облагаемые поставкам налога в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учетреализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.НДС на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территориюРоссийской Федерации, используемые в производственных цепях, на издержкипроизводства и обращения не относится и учитывается в порядке,установленном для отечественных товаров.По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) послевыпуска их в свободное обращение для последующей реализации НДС на всехстадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется впорядке, установленном для товаров отечественного производства. Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам,связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратамина командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки иобратно, включая затраты за пользование в поездах постельнымипринадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения),представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ,услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежатвозмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы — налогвозмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейсяв распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченнаяпри возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетнойставке 16,67 процента от суммы указанных расходов. Суммы налога надобавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам),приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли иу населения, к зачету у покупателя не принимается, и расчетным путем невыделяются. При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) дляпроизводственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов,установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 17ноября 1994 г. № 1258 «Об установлении предельного размера расчетовналичными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» ираспоряжением правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. №1225р — для организаций и предприятий потребительской кооперации) уорганизации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной,снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия),занимающихся продажей и перепродажей товаров. в том числе по договорамкомиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли,общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходногокассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налогаотдельной строкой, налог на добавленную стоимость отражается по дебетусчета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах,накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.),подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ,услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетныхдокументах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чекови реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетнымпутем не производится. Поэтому стоимость материальных ресурсов (работ,услуг), включая предполагаемый по ним налог, приходуется налогоплательщикомна балансовых бухгалтерских счетах 10 «Материалы» и др. на всю суммупредъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке наиздержки производства (обращения).При определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежат взносу вбюджет по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачетупринимаются суммы налога в размере 13,79 Процента от стоимости этихматериалов. В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки дляорганизаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется принеобходимости ГНС Российской Федерации по согласованию с Министерствомфинансов Российской Федерации. Организации (предприятия), использующие для своей продукциимногооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том-числе стек-налог, насчете 10 «Материалы» без предъявления по ней к зачету сумм НДС, уплаченныхпоставщиками при ее приобретении.Сумма налога на тару одноразового использования предъявляется к зачетуорганизациями (предприятиями), получающими продукцию в этой таре, в составеобщей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке. При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, потранспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачетупринимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости тары, котораяоплачена сверх цен. Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы, налог,уплаченный поставщикам: а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственныенужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующихисточников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковымавтомобилям и микроавтобусам. б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлениипродукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствиис подпунктами «в» - «ш», «ы» - «я » пункта 1 статьи 5 Закона РоссийскойФедерации «О налоге на добавленную стоимость». Суммы налога, уплаченныепоставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержкипроизводства и обращения. Этот порядок не применяется при реализации(только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценныхметаллов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии сподпунктом «с» пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона. Аналогичный порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимостьна издержки производства и обращения распространяется на субъекты малогопредпринимательства, в случае применения ими на добровольной основеупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (товарам),приобретенным на территории Российской Федерации, вывезенным с территорииРоссийской Федерации в соответствии с таможенным режимом «экспорт» ииспользованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых неявляется территория Российской Федерации и государств-участников СНГ,принимаются к возмещению (зачету) после получения выручки за реализованныеработы (услуги). Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам (услугам),приобретенным на территории Российской Федерации и использованным припроизводстве вышеуказанных работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) неподлежат, а относятся на издержки производства и обращения. Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам,услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованнымпри производстве работ (услуг), местом реализации которых являетсятерритория государств-участников СНГ, к возмещению (зачету) не принимаются. В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам заприобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы (выполненныеработы, оказанные услуги), а также основные средства и нематериальныеактивы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога,исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая и другиесредства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается всчет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежейналогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и пописьменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дняполучения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возвратналога не производится по расчетам, представленным налогоплательщиком поистечении трехгодичного срока.Трехгодичный срок в данном случае определяется начиная с 1-го числа месяца,следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налогоплательщиком врасчет (налоговую декларацию). Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченныхпоставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг),освобожденных от налога в соответствии с подпунктами «в» и «б» пункта 1статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»(подпунктами «а» и «б» пункта 12 настоящей инструкции); при реализации(только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценнымметаллов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии сподпунктом «с» пункта 1 статьи 5 Закона.Иностранные организации, являющиеся плательщиками налога на добавленнуюстоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров(работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачиваютналог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом РоссийскойФедерации от 06.12,91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (споследующими изменениями и дополнениями). При реализации товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации иностранными организациями, состоящими на учете в налоговоморгане, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельностьна территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость,подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммаминалога, полученными от реализации на территории Российской Федерации, какввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территориитоваров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенными органамипри ввозе товаров, а также по материальным ресурсам (работам, услугам)производственного назначения, приобретенным на территории России. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностраннымиорганизациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог надобавленную стоимость уплачивается в полном размере российскимиорганизациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранныморганизациям или другими лицами указанными этими иностраннымиорганизациями. При этом в облагаемый оборот включается полная суммавыручки, полученная от российских организации-покупателей (предприятий-покупателей). Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет засчет средств, перечисляемых иностранному предприятию по материальнымресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которыхотносится на издержки производства и обращения у российского предприятия-источника выплаты, подлежат зачету или возмещению у этого российскогопредприятия.После уплаты налога российскими организациями (предприятиями) иностранныеорганизации имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных вбюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также поматериальным ресурсам производственного назначения, приобретенным натерритории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качественалогоплательщика. Возмещение уплаченных сумм налога иностранной организации производитсяналоговым органом, в котором произведена фактическая уплата российскойорганизацией (предприятием), за счет общих поступлений налогов в течениетрех месяцев со дня получения следующих документов: . письменного заявления иностранной организации; . контракта (копии контракта) с российской организацией (предприятием) или приравненных к нему документов; . платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость иностранной организацией (предприятием). Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самойиностранной организацией (предприятием), так и через российскую организацию(предприятие) при возникновении отрицательной разницы между суммами налога,уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализациитоваров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится. Если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии стаможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим еготаможенное оформление, налогоплательщики не представят в налоговые органыдокументы, подтверждающие фактический экспорт товаров, возмещение (зачет)этого налога производится в установленном порядке. Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченногопоставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы,выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производствеэкспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российскимэкспортером — производителем этой продукции, работ и услуг получены отиностранного лица 100% авансовые платежи, разрешается производить припредставлении в налоговые органы: . контракта (копии контракта, заверенной в установленном порядке) российского юридического лица — налогоплательщика с иностранными лицами на поставку экспортируемых товаров, работ и услуг, в котором предусмотрены 100% авансовые платежи; . выписки банка, подтверждающей фактическое поступление 100% авансовых платежей от иностранного лица в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах; . копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководителем и главным бухгалтером организации — налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределыгосударств участников СНГ товаров, в том числе через посредническиеорганизации по договору комиссии или поручения в налоговые органыпредъявляются в обязательном порядке следующие документы . контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица – налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров; . выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке зарегистрированный в налоговых органах если иное не установлено законодательством; . грузовая таможенная декларация или ее копия заверенная руко водителем и главным бухгалтером организации налогоплательщика с отметками российского таможенного органа осуществившего выпуск товара в режиме экспорта и российского таможенного органа в регионе деятельности которого находится пункт пропуска через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган). В случаях: * если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется с использованиемтрубопроводного транспорта или по линиям электропередач представляетсяполная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенногооргана производившего таможенное оформление; * если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границуРоссийской Федерации с государством участником таможенного союза, накоторой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможеннаядекларация с отметками таможенного органа Российской Федерациипроизводившего таможенное оформление; * в случаях определяемых Госналогслужбой России и Государственнымтаможенным комитетом Российской Федерации для отдельных экспортеровдопускается представление грузовой таможенной декларации с отметкамитаможенного органа производившего таможенное оформление экспортируемыхтоваров и специального реестра, фактически вывезенных товаров с отметкамипограничного таможенного органа Российской Федерации . копии транспортных или товаросопроводительных или таможенных или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств участников СНГ или таможенных органов стран находящихся за пределами территории государств участников СНГ подтверждающих вывоз товаров за пределы территории государств участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов. При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты дляподтверждения факта экспорта товаров за пределы территории государствучастников СНГ представляются следующие документы * копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием портаразгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни РоссийскойФедерации * копия коносамента на перевозку экспортного товара в котором в графе«Порт разгрузки» указан порт находящийся за пределами территории государствучастников СНГ. При вывозе экспортируемых товаров с таможенной территории РоссийскойФедерации воздушным транспортом для подтверждения факта экспорта товаров запределы территории государств участии ков СНГ может представляться копиямеждународной авиационной грузовой накладной с указанием аэропортаразгрузки находящегося за пределами территории государств участников СНГ. При вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом с таможеннойтерритории Российской Федерации через границу с государством участникомСНГ, не являющимся участником Таможенного союза для подтверждения фактаэкспорта за пределы территории государств участников СНГ можетпредставляться копия грузовой таможенной декларации оформленной наэкспортируемые из России товары перемещаемые через таможенные границыгосударств участников СНГ в соответствии с таможенным режимом транзита сотметкой пограничного таможенного органа государства участника СНГ. Копии транспортных или товаросопроводительных или таможенных или иныхдокументов с отметками пограничных таможенных органов государств участниковСНГ или таможенных органов государств находящихся за пределами территориигосударств участников СНГ могут не представляться в случаях * вывоза товаров в режиме экспорта осуществляемого с использованиемтрубопроводного транспорта или по линиям электропередач; * вывоза товаров экспортируемых с таможенной территории российскойФедерации через границы с государствами, не являющимися государствамиучастниками Союза Независимых Государств (странами дальнего зарубежья)кроме товаров, вывозимых автомобильным транспортом. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичнойоплаты расчетных документов за реализованные товары, а также суммыавансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счетпредстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг). Указанные суммы у организаций розничной торговли и общественного питанияоблагаются налогом в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавоки наценок. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетныхдокументов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками отранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога, по таким операциямуменьшаются очередные платежи в бюджет. Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учетесоответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров(работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступлениясумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога избюджета. При реализации на территории Российской Федерации товаров (работ,услуг) за иностранную валюту уплата налога, а бюджет осуществляется врублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации,действующему на день уплаты налога. Зачет (возмещение) сумм налога, уплаченного поставщикам за приобретенные(оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанныеуслуги) в иностранной валюте, осуществляется в рублевом эквиваленте покурсу Центрального банка Российской Федерации на день оплаты поставщикутоваров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещенияналога, уплаченного по товарам и услугам, приобретенным в розничнойторговой сети членами дипломатического и административно-техническогоперсонала этих представительств, включая членов их семей, проживающихвместе с ними, предоставляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки вналоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственныминалоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по соответствующимрасчетным ставкам от стоимости товаров, а при оказании услуг по ихдоставке, упаковке и т.д. — также и от стоимости услуг, указанных втоварных чеках (квитанциях).Выплата сумм налога производится за счет общих платежей налоговучреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций. Организации (предприятия), производящие и реализующие товары (работы,услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов,должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров(работ, услуг) с отражением в расчете НДС отдельной строкой сумм налога потоварам (работам, услугам), подлежащих вычету при реализации дотируемойпродукции, сумм налога, начисленных на реализуемую дотируемую продукцию, ивозникающей отрицательной суммы НДС подлежащей возмещению изсоответствующих бюджетов: — если Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»при реализации товаров предусмотрено применение ставки налога в размере10%.В случаях, когда средств по отдельным местным бюджетам недостаточно длявозмещения отрицательных сумм налога общих поступлений платежей по бюджетусубъекта Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджетугледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется иуплачивается угле сбытовыми органами как разница между суммами налога,полученная от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения,и суммами налога, фактически уплаченными шахтами, обогатительными ибрикетными фабриками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги),стоимость которых относится на издержки обращения. Организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов,взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств,предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказанияуслуг), перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят порасчетным ставкам 9.09 процента и 16,67 процента от полученных средств. VIII. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ Налог на добавленную стоимость уплачивается: а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров(работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числаследующего месяца — организациями (предприятиями) со среднемесячнымиплатежами от ЗООО тыс. рублей до 10000' тыс. рублей, кроме предприятийжелезнодорожного транспорта, которые уплату налога производят до 25-гочисла следующего месяца. При этом организации (предприятия) со среднемесячными платежами более10000 тыс. рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующегомесяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся куплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующимиперерасчетами по сроку 20-го числа месяца следующего за отчетным исходя изфактических оборотов по реализации. Если начисленная по расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную куплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетоввносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного дляпредставления месячного расчета, т.е. 20 числа следующего месяца, апредприятиями железнодорожного транспорта и связи — 25 числа следующегомесяца. В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету,окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается вуплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по егописьменному заявлению в 10 дневный срок. Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров(работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца,следующего за отчетным кварталом, могут уплачивать налог на добавленнуюстоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размерасреднемесячных платежей. Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческиеорганизации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации,субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций(объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов,доля. принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимсясубъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и вкоторых средняя численность работников за отчетный период не превышаетследующих предельных уровней (малые предприятия): в строительстве — 100 человек; в сельском хозяйстве — 60 человек; в научно-технической сфере — 60 человек: в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50человек. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности(многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности,доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовомобъеме прибыли. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятияопределяется с учетом всех его работников, в том числе работающих подоговорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетомреально отработанного времени, а также работников представительств,филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход купрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляетсясубъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке,предусмотренном федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства». Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетностираспространяется на организации с предельной численностью работающих(включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой имидеятельности. Предельная численность работающих для организации включает численностьработающих в их филиалах и подразделениях. Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности неподпадают организации, занятые производством подакцизной продукции,организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделенийдействующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики,инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг,предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъектыдругих категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерацииустановлен особый порядок ведения Бухгалтерского учета и отчетности. Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощеннуюсистему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года,предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на правоприменения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности,совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысилсуммы сто тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленногозаконодательством Российской федерации на первый день квартала, в которомпроизошла подача заявления. Вновь созданная организация, подавшая заявление на право примененияупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектомупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, вкотором произошла ее официальная регистрация. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары(работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежныхсредств по векселю, а при расчетах наличными деньгами – день поступлениявыручки в кассу. Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по отгрузкетоваров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятойучетной политикой, датой совершения оборота считается их отгрузка ипредъявление покупателем расчетных документов или получение векселя (вслучаях оплаты задолженности за отгруженные товары (работы, услуги),обеспеченной векселем).При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днемсовершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). Сроки предоставления месячного или квартального расчета, асоответственно и сроки уплаты налога за эти периоды приходящиеся навыходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочийдень после выходного или праздничного дня. При представлении налогоплательщиками расчетов (деклараций) по почте,датой представления следует считать дату сдачи расчета на почту. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется правоустанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога. Не уплачивается налог на добавленную стоимость с суммы средств,получаемых Комитетом Российской Федерации по государственным резервам, еготерриториальными управлениями и базами от реализации материальных ценностейгосударственного резерва. При этом, расчетные документы и другие первичные учетные документы потоварам (материальным ценностям), реализуемым территориальными управлениямии базами (комбинатами) Комитета Российской Федерации по государственнымрезервам, выписываются с выделением с




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Налог на добавленную стоимость iconКурсовая работа на тему: "Налог на добавленную стоимость и спецнальный налог"
Прежде чем начать рассмотрение проблем, связанных с учетом налога на добавленную стоимость и специфики специального налога, хотелось...
Налог на добавленную стоимость iconРеферат на тему: Анализ Закона РФ №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"
В налоговой системе России почетное место занимает налог на добавленную стоимость (ндс), введенный с 1992 г. Законом РФ от 6 декабря...
Налог на добавленную стоимость iconНалог на добавленную стоимость и специальный налог

Налог на добавленную стоимость iconНалог на добавленную стоимость
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федера­ции от 30 января 1993 г. №01-20/741, 16 «О порядке применения...
Налог на добавленную стоимость iconНалог на добавленную стоимость I. Общие положения
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федера­ции от 30 января 1993 г. №01-20/741, 16 «О порядке применения...
Налог на добавленную стоимость iconНалог на добавленную стоимость дс

Налог на добавленную стоимость iconНалог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость iconНалог на добавленную стоимость в Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость iconНалог на добавленную стоимость сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

Налог на добавленную стоимость iconДокументы
1. /Налог на добавленную стоимость.rtf
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы