Аудит прибылей и убытков icon

Аудит прибылей и убытков



НазваниеАудит прибылей и убытков
Дата конвертации24.07.2012
Размер277,98 Kb.
ТипРеферат
Аудит прибылей и убытков


Министерство образования и науки Украины Донецкий национальный университет Учётно-финансовый факультет Кафедра „Учёт и аудит” Курсовая работа на тему: „Аудит прибылей и убытков”|Руководитель: |студента IV курса ||Шапошникова Н.В. |группы 0106 Укр || |Любовского Сергея || |Викторовича | Донецк 2003 Содержание Введение3 1. Цели и задачи аудита отчётных данных о прибылях и убытках. 4 2. Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовых результатах. 6 3. Оценка системы учёта и внутреннего контроля показателей отчёта о финансовых результатах. 9 4. Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках. 13 5. Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формирование отчётных данных. 17 6. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов. 21 7. Аудиторское заключение по результатам проверки. 24 Заключение 26 Список использованной литературы. 27 Введение После перехода Украины к рыночным отношениям возникла необходимостьсоздания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношенияразличных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых ведущуюроль играет институт аудиторства. Его главной целью является обеспечениеконтроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской иналоговой отчётности. Информация об использовании имущества, денежныхсредств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических лицдолжна быть объективно подтверждена независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, атакже кредиторы, не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, чтовсе операции предприятия законны и правильно отражены в отчётности, потомучто обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующегоопыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов. Среди хозяйственных средств и источников имущества немаловажную рольиграют собственные источники, среди которых не на последнем месте находитсяприбыль предприятия. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансовыхрезультатов деятельности предприятия (прибылей или убытков), их учёт напредприятии, порядок отражения в отчётности, а также аудит. В работераскрыты основные цели и задачи аудита прибылей и убытков. Также приведенанормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрытапрограмма проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основныеаудиторские процедуры. Также освещён порядок предоставления аудиторомзаключения по результатам проверки. При написании курсовой работы использовалась разнообразная литература:учебники, учебные пособия, периодические издания.1. Цели и задачи аудита отчётных данных о прибылях и убытках. Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах являетсяустановление их достоверности и соответствия принятой на предприятииучётной политики относительно формирования информации о прибылях и убыткахдействующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту иточность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль засоблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учётадоходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности,методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленнымидоговором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положенияпредприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверкиправильности распределения прибыли, создания фондов. Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках: . проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта; . установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента; . проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности; . установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности; . проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности; . установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах; . подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; . проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования; . проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей. Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составитьмнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют лиони в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют лиоснования для включения в отчётность указанных там сумм), оценки иправильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытияинформации. [31, – с. 10 – 12]. Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоватьсяследующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия;первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственныеоперации по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частностиотчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности,декларация о прибыли предприятия.2. Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовыхрезультатах. В этом пункте рассмотрим методику составления отчёта о финансовыхрезультатах (форма № 2). В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовойотчётности в Украине» предприятия обязаны на основании данныхбухгалтерского учёта составлять финансовую отчётность, в состав которойвходит и отчёт о финансовых результатах. Во время подготовки к составлениюи сдаче финансовой отчётности экономические субъекты обязаны соблюдатьтребования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учёта(П(С)БУ); применительно к форме № 2 – это П(С)БУ 1 «Общие требования кфинансовой отчётности», П(С)БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах». Целью составления отчёта о финансовых результатах являетсяпредоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации одоходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия заотчётный период. То есть форма № 2 содержит информацию о том, насколькоуспешной была деятельность экономического субъекта, какие доходы былиполучены и какие расходы осуществлены. Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления(предусматривает отражение в учёте доходов и расходов, и соответственнофинансовых результатов, в момент их возникновения независимо от датыпоступления или уплаты денег) и соответствия доходов и расходов(определение финансового результата происходит путём сопоставления доходовотчётного периода с расходами этого же периода, понесённых для полученияэтих доходов). Статья приводится в отчёте, если соответствует следующим критериям:существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод,связанных с этой статьёй; оценка статьи может быть достоверно определена.[9]. Необходимо отметить, что в Отчёте предусмотрено раздельное отражениепоказателей, полученных от: 1) обычной деятельности: операционной – основной деятельности предприятия; инвестиционной – включает операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств; финансовой – деятельности, приводящей к изменениям размера и состава собственного и заёмного капитала предприятия; 2) чрезвычайной деятельности – включает операции или события, отличающиеся от обычной деятельности, повторение которых периодически или в каждом последующем отчётном периоде не ожидается. Отчёт состоит из трёх разделов. Раздел I «Финансовые результаты»предназначен для определения чистой прибыли (убытка) за отчётный периодпутём последовательного сопоставления его статей. Каждая статья базируетсяна данных определённого счёта (субсчёта) доходов (класс 7) и расходов(класс 9 или 8). В процессе расчёта чистой прибыли (убытка) и заполненияраздела I можно выделить следующие шаги: . определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): из суммы общего дохода (выручки) от реализации вычитаются суммы НДС, акцизного сбора, прочие налоги и сборы, предоставленные скидки, стоимость продукции, возвращённой покупателями; . расчёт валовой прибыли (убытка) – находится разность между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Причём статья «Себестоимость» включает производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), нераспределённые постоянные общепроизводственные расходы, сверхнормативные производственные расходы; себестоимость реализованных товаров; стоимость потерь в пределах норм естественной убыли. Себестоимость возвращённой продукции или товаров необходимо вычесть; . определение финансового результата от операционной деятельности – находится алгебраическая сумма показателей валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов; . расчёт прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения – определяется как алгебраическая сумма финансового результата от операционной деятельности, дохода от участия в капитале, прочих финансовых доходов, прочих доходов, финансовых расходов, потерь от участия в капитале и прочих расходов. . определение финансового результата от обычной деятельности – рассчитывается как разность между суммой прибыли от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль, которая определяется согласно П(С)БУ 17. Следует отметить, что может возникнуть ситуация, когда сумма налогов на прибыль будет превышать прибыль от обычной деятельности. Это происходит вследствие различия сумм прибыли, определённой в бухгалтерском учёте и по налоговому законодательству (отличаются базы для осуществления расчётов). Следовательно, в таком случае будет отражаться убыток от обычной деятельности, который определяется путём суммирования полученного убытка от обычной деятельности до налогообложения и налогов на прибыль. . определение чистой прибыли или убытка – рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности, чрезвычайной прибыли (убытка) и налогов с чрезвычайной прибыли. Чрезвычайные потери отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь. Раздел II «Элементы операционных затрат» предназначен для отражениясоответствующих элементов операционных затрат, понесенных предприятием впроцессе его деятельности в течение отчётного периода. То есть приводятсявсе операционные расходы, которые отражены в разделе I, а также частьрасходов, числящаяся на конец отчётного периода на балансе в составенезавершённого производства, в остатках готовой продукции и запасов. РазделIII «Расчёт показателей прибыльности акций» заполняется акционернымиобществами, простые или потенциальные простые акции которых открытопродаются и покупаются на фондовых биржах. [10].3. Оценка системы учёта и внутреннего контроля показателей отчёта офинансовых результатах. Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётностив Украине» бухгалтерский учёт является обязательным видом учёта, которыйведётся предприятием. Следует отметить, что без систематического инадёжного ведения бухгалтерского учёта нельзя говорить о достовернойотчётности, подтверждение которой – основная цель аудита. Отсутствиеорганизованной системы бухгалтерского учёта ставит под сомнение вопрос опринципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, таккак речь в этом случае может идти лишь о восстановлении учёта. Аудитор в ходе планирования и проведения проверки должен достичьпонимания системы бухгалтерского учёта: внимательно изучить его организациюи документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать еёсильные и слабые стороны, что позволит аудитору грамотно организоватьпроцесс получения аудиторских доказательств. Надёжно организованные участкибухгалтерского учёта можно проверить более бегло, чем те, надёжностькоторых вызывает сомнения. Система бухгалтерского учёта может считаться эффективной, если приотражении хозяйственных операций соблюдаются определённые условия: . ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учётной политикой; . операции правильно отражены по времени; . операции в учёте зафиксированы в правильных суммах, на соответствующих счетах; . у экономического субъекта функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений. Таким образом, аудитор должен установить соблюдаются ли нормы Положений(стандартов) бухгалтерского учёта 1, 3, 15, 16. В частности, аудиторвыясняет осуществляется ли разграничение доходов, расходов в соответствии сих классификационными группами (уточняет правильность отнесения в ту илииную группу), отражаются ли в учёте отдельно результаты от обычнойдеятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) и результаты отчрезвычайных событий, соблюдаются ли критерии признания доходов и расходов(например, погашения полученных займов не признаются расходами и невключаются в отчёт о финансовых результатах, а суммы поступлений подоговору комиссии в пользу комитента не признаются доходами), правильно лиоценены доходы и расходы; ведётся ли учёт в соответствии с принципаминачисления, соответствия, периодичности. Также аудитор устанавливаетправильно ли формируется информация в учёте относительно валовых доходов ирасходов, рассматривает данные о начислении сумм амортизации, используемыхдля определения налогооблагаемой прибыли. Аудитор должен определить своевременно ли и в полном объёме отражаютсяоперации на счетах бухгалтерского учёта (существуют ли фиктивные операции);правильно ли ведётся синтетический и аналитический учёт на счетах классов7, 8, 9. Исследование системы бухгалтерского учёта должно проводиться различнымиметодами. В первую очередь аудитор должен ознакомиться с внутреннимидокументами экономического субъекта, касающимися организации, постановки иведения учёта. Важны также устные опросы персонала предприятия. [18, – с.458 – 460]. Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер,методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта дляупорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Еслиаудитор сочтёт возможным опираться в своих исследованиях на соответствующиесредства внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедурыменее детально и (или) более выборочно. Основными элементами системы внутреннего контроля являются контрольнаясреда, средства контроля. Рассмотренную выше систему бухгалтерского учётатакже можно включить в её состав, так как грамотное ведение бухгалтерскогоучёта – важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельностиэкономического субъекта, повышающий надёжность системы внутреннегоконтроля. Контрольная среда – это практические действия руководстваэкономического субъекта, направленные на установление и поддержание системывнутреннего контроля, а также общие сведения о работе этой системы,которыми располагает руководство. Можно сказать, что контрольная средаявляется атмосферой, под влиянием которой формируется и работает системавнутреннего контроля на предприятии. Элементы контрольной среды: стиль иосновные принципы управления экономическим субъектом, разделениеобязанностей (ни одна хозяйственная операция не должна контролироваться отначала до конца одним и тем же лицом), осуществляемая кадровая политика,соответствие хозяйственной деятельности предприятия требованиямдействующего законодательства. Средства контроля – конкретные процедуры, установленные руководством иосуществляемые сотрудниками предприятия для обеспечения эффективного инадёжного управления хозяйственной деятельностью. Наиболее распространеныраспорядительные подписи на документах руководителя и главного бухгалтера;внутренние и внешние сверки расчётов; встречные взаимопроверкибухгалтерских записей; плановые и внезапные инвентаризации имущества иобязательств экономического субъекта. При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияниесубъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускатьнепреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивныхматериалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Такимобразом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала. Для проверки работоспособности и надёжности системы внутреннегоконтроля проводятся тесты средств контроля. Причём очень важно определитьчёткие критерии оценки теста как успешного. [22, – с. 300 – 303]. Например, аудитор должен выяснить, существует ли разделение полномочийпо хранению активов и их учёту, обязанностей по санкционированию операций иматериальной ответственности по соответствующим активам; проводятся лимероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожениядокументов, сохранности данных учёта (все документы должны бытьпоследовательно пронумерованы, составлены во время совершения операции илисразу же после этого, предназначены для многократного использования);реализуется ли контроль за доступом к программам обработки данных;регулярно и достаточно детализировано ли составляется промежуточнаяотчётность; соблюдается ли график её предоставления; осуществляет лируководство предприятия проверки систем внутреннего контроля. В частностиаудитор может найти ответы на такие ключевые вопросы: возможна ли отгрузкатоваров или оказание услуг без выписки счёта; возможны ли ошибки при еговыписке; возможно ли преувеличение объёма продаж; возможно ли неправильноеначисление задолженностей; возможно ли образование задолженности без еёрегистрации; возможно ли выполнение платежей без достаточного основания;осуществляется ли регулярная проверка данных аналитического учёта позадолженности. После проведения оценки аудитор принимает решение о надёжности системыучёта и внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующиеаудиторские процедуры.4. Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках. После предварительного ознакомления с клиентом (определения егофинансовой стабильности, положения в экономической среде), получения общейинформации о предприятии (специфика деятельности, связи, юридическиеобязательства), аудитору необходимо разработать общую стратегию, а такжедетальный подход к ожидаемому характеру, срокам и масштабу проверки.Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том,что важным областям аудита уделяется должное внимание, выявляютсяпотенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки. Аудиторунеобходимо составить общий план, в котором следует предусмотреть следующиевопросы: условия контракта, время составления отчёта, воздействие на аудитновых учётных решений, законов; определение наиболее важных вопросовпроверки; условия, требующие особого внимания; степень доверия к учётнойсистеме и внутреннему контролю; сущность и объём аудиторских доказательств;привлечение внутренних аудиторов и других специалистов. [17, – с. 171 –172]. После составления плана разрабатывается программа аудита,предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для егореализации. Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:график работы аудиторов; детальное описание всех процедур, а также цели изадачи по каждому участку проверки; определение численности необходимогодля аудита персонала, объём и содержание их работы. Необходимо отметить,что в ходе аудита общий план и программа по мере необходимости должныпересматриваться. Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках может включатьследующие пункты:- аудит тождественности показателей Отчёта о финансовых результатах и регистров бухгалтерского учёта;- аудит оформления первичных учётных документов;- аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);- аудит правильности отражения в учёте прочих операционных доходов;- аудит правильности отражения в учёте операционных расходов;- аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности;- проверка правильности отражения финансовых доходов и расходов;- проверка правильности отражения результатов от инвестиционной деятельности;- проверка правильности отражения чрезвычайных доходов и расходов;- проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли. [28, – с. 170]. На нескольких процедурах, включённых в программу, остановимсяподробнее. При проверке правильности формирования финансовых результатов отреализации продукции аудитор должен уделить особое внимание данным осделках, которые осуществляются на бартерной основе; при этом необходимоустановить, существуют ли случаи неравномерного отражения этих операций,минуя счёт 70 «Доходы от реализации», а также правильно ли определёнфинансовый результат от реализации продукции по бартерному соглашению.Аудитор осуществляет проверку правильности отражения в учёте выручки отреализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;выясняет наличие необходимых разрешений на осуществление таких операций. При проверке операций по учёту прочих операционных доходов необходимоустановить правильность и полноту отражения доходов от признанныхдолжниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственныхдоговоров; полноту получения по суммам, которые учитываются на расчётных,текущих, валютных счетах предприятия; правильность и полноту полученныхдоходов от сумм, которые находятся на депозитных счетах; правильностьполучения дохода от реализации иностранной валюты (перерасчёт валюты наконец отчётного периода по курсу НБУ); правильность отражения в учётеактивов, полученных бесплатно. При проверке правильности накопления и списания операционных расходоваудитору необходимо установить правомерность отнесения их к той или инойклассификационной группе; определить правильность отнесения к расходамстоимости ремонтных работ (оценить возможность признания проведенныхрасходов ремонтом — необходимо обратить внимание на то, что затраты намодернизацию, реконструкцию не включаются в состав расходов деятельности);проверить правильность отражения уплаченных штрафов, неустоек;правомерность накопления и списания расходов на исследования и разработки(допускается, признание затрат, связанных с разработками, как расходамитекущего периода, так и нематериальным активом); установить правомерностьотражения потерь от операционной курсовой разницы, обесценивания запасов,порчи ценностей; выяснить правильность списания сомнительных и безнадёжныхдолгов (установить соблюдение сроков исковой давности). Аудитор выясняет,не включаются ли административные расходы, расходы на сбыт в себестоимостьреализованной продукции, что приводит к её значительному завышению; ведётсяли аналитический учёт по счёту 92 (его отсутствие может привести кневозможности подтверждения соответствующих сумм), утверждена ли сметапредставительских расходов на текущий год. [19, – с. 563 – 566]. В ходе проверки правильности накопления и списания финансовых расходови расходов от участия в капитале необходимо определить правильность веденияучёта затрат, связанных с начислением и оплатой процентов за пользованиекредитами банков (следует рассмотреть кредитные условия договоров);достоверность учёта затрат, связанных с привлечением ссудного капитала;правильность отражения расходов, связанных с выпуском, обращением ценныхбумаг; расходов по финансовому лизингу. Аудитор должен установить правильноли определены и учтены затраты, которые связаны с уменьшением долиинвестора в чистых активах объекта инвестирования. Осуществляя проверкурезультатов финансовых операций, аудитору следует обратить внимание наполноту получения дивидендов по акциям и доходов по другим ценным бумагам,принадлежащим предприятию. При проверке результатов от инвестиционной деятельности аудиторвыясняет полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества варенду (следует проверить договора аренды); законность списания затрат посодержанию законсервированных объектов (устанавливается наличиепостановления соответствующих руководящих структур или решения акционеров). В ходе проверки отражения чрезвычайных доходов необходимо установитьправильность определения доходов от стихийного бедствия, пожаров(уточняется наличие решения компетентных органов о признании стихийногобедствия, факта техногенной аварии). А при проверке отражения чрезвычайныхрасходов определяется правильность отнесения затрат к таким расходам.Следует обратить внимание на то, что в эту группу включаются также расходына осуществление мероприятий по ликвидации последствий чрезвычайныхсобытий: выплата компенсаций, оплата услуг сторонних организаций,заработная плата работников, занятых на восстановительных работах,стоимость использованного сырья и материалов. [26, – с. 340 – 343]. Также аудитор должен проверить методически правильно ли рассчитанконечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток). При проверкеиспользования прибыли выясняется правильность распределения чистой прибыли,устанавливаются отклонения фактического использования прибыли отзапланированного, их причины; правильность определения подлежащих уплате вбюджет налогов. Аудитор проверяет правомерность отчислений на созданиерезервного капитала, в фонды, предусмотренные учредительными документамиили решениями собственников.5. Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формирование отчётныхданных. Корреспонденция счетов является в своём роде формализованнойэкономической сущностью операции, отражаемой в бухгалтерском учёте. Поэтомупроверка корреспонденции проводится для установления соответствиябухгалтерских записей содержанию совершаемых хозяйственных операций.Рассмотрим корреспонденцию счетов, которая обеспечивает формированиеотчётных данных о финансовых результатах. 1. Определение финансовых результатов от операционной деятельности. 1. Закрыты счета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг. Д 701, 702, 703 – К 791 журнал 6 1.2. Отражены вычеты из дохода от реализации на суммупредоставленных скидок покупателям, стоимость возвращённых покупателемпродукции, товаров, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента,принципала, и другие суммы, подлежащие вычету из дохода. Д 791 – К 704 1.3. Закрыты счета прочих операционных доходов, в частности, доходовот реализации иностранной валюты, прочих оборотных активов, доходы отоперационной аренды активов, операционной курсовой разницы, кредиторскойзадолженности с истекшим сроком исковой давности, полученных штрафов, пени,неустойки, а также гранты и субсидии, возмещение ранее списанных активов,прочих доходов от операционной деятельности. Д 71 – К 791 журнал 6 1.4. Списаны на финансовые результаты: . производственная себестоимость реализованной готовой продукции Д 791 – К 901 журнал 5 / 5 А . фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок) Д 791 – К 902 журнал 5 / 5 А . производственная себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг Д 791 – К 903 журнал 5 / 5 А 1.5. Списаны суммы признанных административных расходов. Д 791 – К 92 журнал 5 / 5 А 1.6. Списаны суммы признанных расходов на сбыт. Д 791 – К 93 журнал 5 / 5 А 1.7. Списаны суммы прочих расходов от операционной деятельности, вчастности, расходы на исследования и разработки, себестоимостьреализованной иностранной валюты и производственных запасов, сомнительные ибезнадёжные долги, потери от операционной курсовой разницы, потери отобесценивания запасов, недостачи и потери от порчи ценностей, признанныештрафы, пеня, неустойки, а также прочие расходы от операционнойдеятельности. Д 791 – К 94 журнал 5 / 5 А 2. Определение финансовых результатов от финансовой деятельности. 2.1. Закрыты счета доходов от участия в капитале, а именно: доход отинвестиций в ассоциированные предприятия, доход от совместной деятельности,доход от инвестиций в дочернее предприятие. Д 72 – К 792 журнал 6 2.2. Закрыты счета доходов от прочей финансовой деятельности, вчастности, по полученным дивидендам, процентам. Д 73 – К 792 журнал 6 2.3. Списаны финансовые расходы в части процентов за кредит,расходы, связанные с привлечением заёмного капитала. Д 792 – К 95 журнал 5 / 5 А 2.4. Списаны финансовые расходы в части потерь от участия в капитале. Д 792 – К 96 журнал 5 / 5 А 3. Определение финансовых результатов от инвестиционной деятельности. 3.1. Закрыты счета доходов от инвестиционной деятельности, вчастности, доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротныхактивов, имущественных комплексов, доходов от неоперационной курсовойразницы, от безвозмездно полученных активов и прочие доходы от обычнойдеятельности. Д 74 – К 793 журнал 6 3.2. Списаны расходы от инвестиционной деятельности в частисебестоимости реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов,имущественных комплексов, потерь от неоперационных курсовых разниц. Д 793 – К 97 журнал 5 / 5 А 4. Определение финансовых результатов от чрезвычайных событий. 4.1. Списаны доходы, полученные от чрезвычайных событий. Д 75 – К 794 журнал 6 4.2. Списаны расходы от чрезвычайных событий. Д 794 – К 99 журнал 5 / 5 А 4.3. Отнесён на финансовые результаты начисленный налог на прибыль. Д 79 – К 98 журнал 5 / 5 А 5. Учёт нераспределённой прибыли (убытков). 5.1. Закрыто сальдо по счёту 79: . прибыль ведомость 7.2 Д 79 – К 441 . убыток ведомость 7.2 Д 442 – К 79 5.2. По итогам отчётного периода уменьшена сумма нераспределённойприбыли на сумму прибыли, использованной в отчётном году. Д 441 – К 443 ведомость 7.2 5.3. По итогам отчётного периода увеличены непокрытые убытки насумму прибыли, использованной в отчётном году. Д 442 – К 443 ведомость 7.2 5.4. Списаны непокрытые убытки за счёт нераспределённой прибыли. Д 441 – К 442 ведомость 7.2 5.5. Списаны непокрытые убытки за счёт резервного капитала. Д 43 – К 442 ведомость 7.2 6. Использование прибыли в отчётном периоде. 6.1. Начислены дивиденды по итогам отчётного года. Д 443 – К 671 6.2. Начислена сумма премии по выпущенным облигациям. Д 443 – К 522 журнал 7 6.3. Создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами за счёт нераспределённой прибыли. Д 443 – К 43 ведомость 7.26. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором входе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение одостоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудиторориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходепроверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы емусделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств вкаждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннегоконтроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чемнадёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского рискапо отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств можетпозволить себе собрать аудитор. Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннегоили внешнего), а также их характера (визуального, документального илиустного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценныдоказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства иписьменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученныхпри устных опросах. [24, – с. 369 – 371]. Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных офинансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из нихявляется аналитическое исследование – анализ значимых показателей итенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей,которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозныхзначений. Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так жеподозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фонеранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так жетщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль задругие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных оприбылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, сожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями;рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частностирентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи,коэффициентов обеспеченности по кредитам. Также необходимо проанализировать показатели, между которымисуществует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики;поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такогоанализа могут быть установлены неожиданные отклонения. Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса иподтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённыхлиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение –это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерскихзаписях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторскойзадолженности непосредственно у дебиторов. [6]. Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимопроверить законность операции: не противоречит ли она действующемузаконодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить(например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химическихвеществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличиедоговора, сопроводительных документов; правильность заполнения всехреквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр;подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). Послеэтого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутреннийконтроль операций и документооборот. Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередьвыполняется аналитического плана процедура – сопоставление и анализоборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательнаяпроверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми,вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списаниюс дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат;проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочнымипроверками необходимо проверить обороты. Можно также применить методнаправленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта напредмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующегосчёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовыезаписи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении(неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам. Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы,заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документахинформацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках иобъёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах,сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочихдокументах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, покоторым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридическойи организационной структуры объекта; копии важных юридических документов,протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включаяпрограммы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систембухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочихдокументов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализасущественных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях,выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности иучётных регистров; ведомость проверки правильности определения суммприбылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов ирасходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. Врабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёмевыполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, ктовыполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другимаудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанныеаудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторскогозаключения. [12].7. Аудиторское заключение по результатам проверки. Результаты аудита оформляются в виде заключения, который долженсодержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о провереннойфинансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения являетсяпредоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информацииотносительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности. Аудиторское заключение составляется на украинском языке, стоимостныепоказатели отображаются в валюте Украины. Исправления в аудиторскомзаключении недопустимы. Заключение может быть положительным, условно-положительным,отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторскогозаключения. Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнениюаудитора, выполнены следующие условия: - аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита; - полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии; - финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и П(С)БУ; - финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных; Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законностьфункционирования, не наносят убытков государству, учредителям илиакционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этомаудитор вправе предоставить положительное заключение. Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основаниемдля отказа от предоставления положительного заключения. В таком случаеаудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причинего несогласия или неуверенности. Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законностьфункционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам,то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случаеаудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения неисправлены, то он не вправе выдать положительное заключение. Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументоввыдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторскогозаключения. Согласно Национальному нормативу аудита №26, аудиторское заключениедолжно состоять из следующих частей: - заголовок аудиторского заключения; - введение; - масштаб проверки; - вывод аудитора о проверенной финансовой отчётности; - дата заключения; - подпись аудитора; - адрес аудиторской фирмы. Заключение В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могутсамостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источникамикоторых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценныхбумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, атакже кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству. Одним из основных источников формирования имущества на предприятииявляется нераспределённая прибыль. В данной курсовой работе детальнорассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия –прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки. Задачи аудиторской проверки: . проверка полноты отражения показателей; . установление принадлежности; . проверка правильности оценки; . установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности; . проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности; . установление законности оформления хозяйственных операций; . проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования. Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны бытьдокументально оформлены и представлены клиенту в виде заключения. Список использованной литературы. 1. Закон Украины от 22.04.1993 № 3125 – XII «Об аудиторской деятельности». 2. Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94 – ВР «О налогообложении прибыли предприятий». 3. Закон Украины от 16.07.1999 № 996 – XIV «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине». 4. Закон Украины от 21.12.2000 № 2181 – III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». 5. Закон Украины от 24.12.2002. № 349 – IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий». 6. Норматив 8 «Аудиторские свидетельства», утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 № 42. 7. Норматив 12 «Документальное оформление аудита», утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 № 42. 8. Норматив 13 «Аудиторський висновок», схвалений рішенням Аудиторської палати України від 05.10.1995 № 36. 9. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 1 «Общие требования к финансовой отчётности», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 № 87. 10. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 3 «Отчёт о финансовых результатах», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 № 87. 11. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 15 «Доход», утв. приказом Министерства финансов Украины от 29.10.1999 № 290. 12. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 16 «Расходы», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 № 318. 13. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 17 «Налог на прибыль», утв. приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 № 353. 14. Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утв. приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03. 2003 № 143. 15. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с. 16. Альбом бухгалтерських проводок (видання друге, доповнене). – Х.: Фактор, 2000. – 84 с. 17. Аудит: Практическое пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельний, Е. Петрик; Под ред. А. Кузьминского. – К.: «Учетинформ», 1996. – 283 с. 18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 656 с. 19. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перераб. та доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 672 с. 20. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально- практичний посібник / під ред. С.Ф. Голова. – Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс-Клуб», 2001. – 832 с. 21. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. – 3-є вид., стер. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2002. – 363 с. 22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Релизов Н.А. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 544 с. 23. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. – 402 с. 24. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. – К.: «Каравела», 2002. – 504 с. 25. Петренко С. Методика расчёта существенности отклонений в процессе аудита финансовой отчётности. // Бухгалтерский учёт и аудит. – 2001. – № 5. – С. 51 – 55. 26. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2002. – 429 с. 27. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. – 4-е изд., изм. и доп. – Донецк: ДонНУ, 2002. – 448 с. 28. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. – 576 с. 29. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с. 30. Учебно-практическое пособие «Курсом реформ – учёт 2000». – Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2000. – 256 с. 31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240 с.




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Аудит прибылей и убытков iconАудит прибылей и убытков
Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовых результатах. 6
Аудит прибылей и убытков iconУчет прибылей и убытков

Аудит прибылей и убытков iconБухгалтерский учет прибылей и убытков предприятия

Аудит прибылей и убытков iconБухгалтерский учет прибылей и убытков предприятия
Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень...
Аудит прибылей и убытков iconМатематика зарождалась в древности. Нет, не подсчёт убытков и прибылей занимал умы великих учёных. Они пытались постичь законы гармонии
Каждая цифра в сознании ребёнка ассоциативно связывается с целым классом интересных и красивых
Аудит прибылей и убытков iconКурсовая работа Бухгалтерский учет прибылей и убытков предприятия студентка 3к. 9гр. Полянских Елена Проверила: преподаватель Бахтурина Ю. И. 1999 Содержание
Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень...
Аудит прибылей и убытков iconОценка ликвидности и платежеспособности предприятия. Оценка финансовой устойчивости предприятия
Финансовый анализ направлен на получение небольшого числа ключевых, наиболее информативных, параметров, дающих объективную и точную...
Аудит прибылей и убытков iconЦенные бумаги, будучи обобщенным понятием и существуя в различных видах, являются необходимым средством юридической техники в различных областях рыночной экономики
Целью данной работы является рассмотреть методы оценки обыкновенных акций. В работе также рассмотрена сущность и классификация акций...
Аудит прибылей и убытков iconЦенные бумаги, будучи обобщенным понятием и существуя в различных видах, являются необходимым средством юридической техники в различных областях рыночной экономики
Целью данной работы является рассмотреть методы оценки обыкновенных акций. В работе также рассмотрена сущность и классификация акций...
Аудит прибылей и убытков iconСодержание
Аудит внешний термин, который используется для того, чтобы провести разграничение между деятельностью внешнего аудитора (по тек­сту...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы