Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль icon

Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль



НазваниеОсобенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
Дата конвертации21.07.2012
Размер349,77 Kb.
ТипРеферат
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль


Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль Общественные организации При проверке правильности определения прибыли, подлежащей налогообложениюпо общественным организациям, относящимся к некоммерческим организациям,следует учитывать особенности их налогообложения, предусмотренные ЗакономРоссийской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыльпредприятий и организаций". Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11 статьи 2 указанногоЗакона являются общественные организации, которыми осуществляетсяпредпринимательская деятельность. Налог уплачивается ими с полученной оттакой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Закон не предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогообложение добровольныхпожертвований и взносов граждан, а также предприятий, поступивших на счетаэтих организаций. В ходе проверки необходимо изучить устав и другие учредительные документыобщественной организации и далее выяснить, осуществляется ли общественнойорганизацией, наряду с управленческой и координирующей функциями, решениемдругих уставных задач, предпринимательская деятельность.При наличии такой деятельности следует проверить, не учтены ли в составедоходов и расходов общественных организаций доходы, образовавшиеся врезультате целевых отчислений на содержание указанных организаций,поступившие от других организаций и граждан, членские и вступительныевзносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций ирасходы, производимые за счет этих средств. Целевые средства на содержаниеобщественных организаций (учет которых ведется на счете 96 "Целевыефинансирования и поступления") направляются на покрытие расходов, связанныхс осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнениемдругих уставных задач. В тех случаях, когда в расходы от предпринимательской деятельностивключены расходы, подлежащие отнесению за счет целевых отчислений насодержание указанных организаций, необходимо предложить общественномуобъединению внести в доход бюджета сумму заниженного дохода вобщеустановленном порядке. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с суммы превышениядоходов над расходами от предпринимательской деятельности, общественнаяорганизация вправе направить на деятельность, предусмотренную ее уставом. Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено освобождение отналогообложения части прибыли, направленной предприятиями, находящимися всобственности общественных организаций, этим организациям на осуществлениеих уставной деятельности. Размер прибыли определяется уставом или договороммежду собственником и предприятием. При определении налога на прибыль поэтим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть, которая направленаобщественной организации на осуществление уставной деятельности согласнодоговору или уставу. При этом следует иметь в виду, что предприятия, созданные общественнымиорганизациями, должны пройти регистрацию в районном, городском, районном вгороде Совете народных депутатов по месту учреждения предприятия, как ипредприятия других организационно-правовых форм, в соответствии со статьей34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О предприятиях и предпринимательскойдеятельности".Кроме этого, общественные организации независимо от того, осуществляетсяими предпринимательская деятельность или нет, а также находящиеся в ихсобственности предприятия должнысоставлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке по типовымформам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, ипредставлять ее налоговым органам по месту своего нахождения в сроки,установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерацииот 20.03.92 г. N 10.Кооперативы, предприятия и организации потребительской кооперации Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и уплату налоговкооперативы в сфере производства продукции и услуг осуществляют вобщеустановленном порядке. В соответствии с письмом Министерства финансовСССР от 02.07.91 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета иприменению учетных регистров на малых предприятиях" признаны утратившимисилу "Указания по ведению бухгалтерского учета и применению учетныхрегистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сферепроизводства и услуг", доведенные письмом Министерства финансов СССР от14.12.88 г. N 181. Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы производят в размерене менее пяти процентов остающейся в их распоряжении прибыли. В связи сэтим при производстве расчетов с бюджетом по прибыли отчисления в резервный(страховой) фонд в себестоимость продукции (услуг) не включаются и из суммываловой прибыли, подлежащей налогообложению, не исключаются. В соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР" члены кооператива всфере производства и услуг несут ответственность по долгам ликвидированногокооператива при недостаточности его имущества в порядке, размерах и наусловиях, предусмотренных его уставом. Пределы ответственности членакооператива не могут быть менее полученного им годового дохода. Организации и предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 г.осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом РоссийскойФедерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации вРоссийской федерации". Ранее на них распространялся Закон СССР "Окооперации в СССР".В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федерации от 26.02.92 г. NУУФЦ-70, согласованным с Управлениемметодологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансовРоссийской Федерации (доведено до государственных налоговых инспекцийписьмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92г. N ВП-6-04/154), организации и предприятия потребительской кооперации в1992 г. представляют налоговым службам и своим вышестоящим организациямквартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным ЦентросоюзомРоссии. Организации и предприятия потребительской кооперации применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную формы учета, на некоторых предприятияхбухгалтерский учет механизирован. Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий потребительскойкооперации разработаны специально. Производственные затраты и издержкиобращения, относимые .на себестоимость продукции (работ, услуг), отражаютсяв журналах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК, 10-ПК, 11-ПК, 16-ПК и 18-ПК. При книжно-журнальной форме учета синтетический и аналитический учетведется в специализированных журналах I книгах. По счетам, хозяйственныеоперации по которым отражаются в журналах, мемориальные ордера составляютсяна основании их итогов. По операциям, отражаемым в журналах, составляютсяотдельные или сводные мемориальные ордера. Учет производственных затрат ииздержек обращения ведется в книгах форм N К-22, К-25, К-39. Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) замесяц отражается в главной книге по счетам 20 "Основное производство", 23"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",30 "Некапитальные работы", 43 "Коммерческие расходы 44 "Издержкиобращения". Следует проверить правильное разноски этих счетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередь должнысоответствовать первичным документам, отражающим хозяйственные операции С01.01.91 г. до 01.07.92 г., т.е. до вступления в действие постановленияПравительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утвержденииПоложения о составе затрат ...", на организации и предприятияпотребительской кооперации распространялись "Особенности состава затрат,включаемых в издержки обращения и производства в системе потребительскойкооперации, не нашедшие отражения в Основных положениях по составу затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР",согласованные с Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР иГоскомстатом. СССР и доведенные до финорганов письмом Министерства финансовСССР N 22 и Правления Центросоюза СССР N 6-21/18 от 28.02.91 г. "Оприменении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг) на предприятиях СССР в системе потребительскойкооперации", и сами эти Положения. В соответствии с названным документом в состав издержек обращения ипроизводства в системе потребительской кооперации включаются: в торговле: отчисления в фонд торгового риска; в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобныххозяйствах), включая звероводческие предприятия, объединения и организации: выплаты заработной платы в окончательный расчет по завершению итогов, года(или иного периода), обусловленные системами оплаты труда; потери от падежа животных (фактические), за исключением потерь, подлежащихвзысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий; в потребительских обществах, их союзах, предприятиях, объединениях иорганизациях по отраслям деятельности: платежи по страхованию имущества; внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходовправлений потребительских обществ, потребсоюзов и Центросоюза, другихорганизаций, выполняющих в потребительской кооперации функции управления, атакже расходов по содержанию детских лагерей отдыха, детских яслей и садов,учреждений здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства; отчисления в фонд подготовки кадров; отчисления в фонд развития науки и техники;расходы по таре;налог со строений и земельный налог;расходы, связанные с изготовлением и использованием бланков, подтверждающихвнесение паевых, целевых и других взносов .членами потребительских обществ,членских билетов, и другие затраты, связанные с кооперированием населения,ведением организационно-массовой работы с пайщиками; расходы по инкассации выручки, содержанию охранной и пожарнойсигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения членам комиссийкооперативного контроля и прочие расходы, связанные с процессом торговли,общественного питания, всех видов заготовок, производства, оказания услуг идругих видов деятельности, осуществляемых потребительской кооперацией. К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков в системепотребительской кооперации, относятся также: в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включаязвероводство: расходы по образованию фонда охотохозяйственных и воспроизводственныхмероприятий;расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных зверей;разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;в потребительских обществах, их союзах, предприятиях (объединениях) иорганизациях по всем отраслям деятельности:расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и ветхости;потери от понижения качества продукции и товаров при соблюдении нормальныхусловий их транспортировки и хранения.В соответствии с письмом Государственной налоговой службы РоссийскойФедерации от 10.06.92 г. N ВГ-6-01/187 нормируемая величина расходов наоплату труда для аппарата республиканских, краевых, областных, окружных ирайонных по-требсоюзов, райпо, трестов, объединений и других организаций,выполняющих функции управления в системе потребительской кооперации, приотсутствии хозяйственной деятельности и отсутствии прибыли отпредпринимательской деятельности не определяется,Акционерные общества Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско) отчетности вакционерных обществах осуществляются в соот ветствии с Положением обухгалтерском учете и отчетности ] Российской Федерации, которое утвержденопостановление». Правительства Российской Федерации от 16.02.92 г. N 89.Согласно этому Положению акционерные общества самостоятельно устанавливаюторганизационную форму бухгалтерской работы исходя из конкретных условийхозяйствования, определяю! формы и методы бухгалтерского учета присоблюдении общих методологических принципов, установленных указаннымПоложением. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказомМинистерства финансов СССР от 01.11.91 г. N 56, имеются отдельныесинтетические счета, которые связаны с отражением в учете особенностейсоздания и работы акционерных обществ. Стоимость внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов вуставный фонд общества прав на пользование землей, водой и другимиприродными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а такжедругих имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность, атакже приобретенных обществом в процессе его деятельности учитывается насчете 04 "Нематериальные активы". Стоимость вносимого имуществаопределяется по договоренности учредителей (участников) общества, котораяувеличивается на расходы по приведению объектов в состояние готовности ииспользования. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителямив счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету счета 04"Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Нематериальные активы, приобретенные обществом за плату, учитываются подебету счета 04 исходя из фактически произведенных затрат по приобретению иприведению в состояние готовности этих объектов в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, расчетов и др.Безвозмездно полученные от других предприятий и физических лицнематериальные активы учитываются по стоимости, определенной путемэкспертизы, по дебету счета 04 "Нематери-альные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специальногоназначения", субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектамнематериальных активов. Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте,хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете 52 "Валютныйсчет". Аналитический учет по этому счету должен обеспечить получение данныхпо каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения средств виностранной валюте. На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитываются наличие идвижение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций) в ценныебумаги других предприятий и обществ, процентные облигации государственных иместных займов, уставные фонды других предприятий и обществ, созданных натерритории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а такжепредоставленные обществом другим предприятиям займы. К счету Об открываются три субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Облигации"; 3"Предоставленные займы". Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные акционерным обществом,отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредитусчетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов, накоторых учитываются материальные и иные ценности, переданные в счетвложений. Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные обществом, но накоторые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающиесоответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства на суммыпроизведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06"Долгосрочные финансовые вложения" обособленно. Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосрочных финансовыхвложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного года) вложенийакционерных обществ в ценные бумаги других предприятий, а такжепредоставленных другим предприятиям займов отражаются на счете 58"Краткосрочные финансовые вложения".К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:1 "Облигации и другие ценные бумаги";2 "Депозиты"; 3 "Предоставленные займы". Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочныефинансовые вложения" по покупной стоимости. Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иныханалогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то суммаразницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию(доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценныхбумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствоваланоминальной стоимости. Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения"ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которыеосуществлены эти вложения. Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционерного общества повкладам в уставный фонд, приобретению акций, выплате доходов и другихпроизводятся на счете 75 "Расчеты с учредителями". К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыть! субсчета: 1"Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по доходам". Начисление дивидендов учредителям акционерного общества отражается подебету счета 87 "Нераспределенная прибыль" (за счет прибыли отчетного годаили нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75 "Расчеты сучредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если дивидендыначисляются работникам акционерного общества, входящим в число егоучредителей. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но приналичии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительнымидокументами, по выплате дивидендов за счет резервного фонда начислениедивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту счета75 "Расчеты с учредителями". Аналитический учет по счету 75 ведется потсаждому учредителю.Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям)подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность заправильность перечисления вбюджет данного налога несет акционерное общество, выплачивающее дивиденды. Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом врезультате выпуска облигаций и других привлеченных средств (кромебанковских кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" исчете 95 "Долгосрочные займы". Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для учета движения средств,привлеченных на срок не более одного года, счет 95 "Долгосрочные займы" -на срок более одного года. Аналитический учет по счетам 94 и 95 ведется позаимодавцам и срокам погашения займов. Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Уставный фонд". Для учета уставного фонда акционерного общества принимается сумма,определенная учредительными документами, которая может изменяться всоответствии с решением общего собрания акционеров об увеличении илиуменьшении в установленном порядке уставного фонда общества. Решение обизменении уставного фонда вступает в силу с момента внесениясоответствующих изменений в Государственный реестр. При изменении уставного фонда акционерного общества путем увеличенияноминальной стоимости акций это отражается в бухгалтерском учете по дебетусчетов денежных средств или счета 81 "Использование прибыли" и кредитусчета 85 "Уставный фонд", при уменьшении номинальной стоимости акций - подебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета75 "Расчеты с учредителями".Уставный фонд акционерного общества (товарищества с ограниченнойответственностью) в сумме произведенной подписки на акции (в сумме вкладаучастника, предусмотренного учредительными документами) отражается вбухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счетов поучету денежных средств и других ценностей, внесенных в счет вклада кмоменту государственной регистрации, со счетами по учету денежных средств,со счетом 01 "Основные средства", со счетом 04 "Нематериальные активы", сосчетами по учету производственных запасов, со счетом 75 "Расчеты сучредителями" - на суммы, не внесенные участниками, подписавшимися наакции, к моменту государственной регистрации.Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме всобственность акционерного общества в оплату акции (в счет вкладов вуставный фонд), производится в оценке, определенной совместным решениемучастников общества и утвержденной на общем собрании акционеров.Оприходование имущества, переданного в пользование обществу в оплату акций(в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, определеннойисходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной насрок, указанный в учредительных документах.При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств вокончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, вбухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредитусчета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, в случаеесли оплата производится предоставлением материальных и иных ценностей всобственность общества - со счетами 01 "Основные средства", 04"Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другими.Когда окончательная оплата акций производится путем предоставленияматериальных ценностей в пользование акционерного общества, в учетеделаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновременнымотражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям(участникам) общества (товарищества). В акционерных обществах к счету 85могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".Учет собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров дляих последующей перепродажи или распространения среди своих работников, атакже аннулирования, ведется на субсчете "Собственные акции, выкупленные уакционеров" к счету 56 "Денежные документы". Товарищества с ограниченнойответственностью используют этот субсчет для учета доли участника,приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачидругим участникам или третьим лицам.При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника)принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись подебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежныхсредств.Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей ихноминальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной иноминальной стоимостью учитывается на счете 86 "Резервный фонд". Эта суммане подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаевреализации акций по цене ниже номинальной стоимости.Полученные в установленном порядке бланки акций учитываются и хранятсяакционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учетбланков акций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности"по номинальной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 наосновании соответствующих приходно-расходных документов. Списание этихбланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерампосле полной оплаты их стоимости.При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу наприбыль в акционерных обществах следует обратить внимание на следующиевопросы.В соответствии с Положением об акционерных обществах, утвержденнымпостановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601, акционерныеобщества открытого типа и товарищества с ограниченной ответственностью(акционерные общества закрытого типа) создают необходимые для своейдеятельности резервы в размере не менее 10 процентов уставного капитала.Порядок формирования и использования резервов определяется уставом.При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на суммуотчислений в резервный фонд до достижения размера этого фонда,установленного учредительными документами, но не более 25 процентовфактически оплаченного уставного капитала. По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер уставного фонда,зафиксированный в учредительных документах. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежныхсредств и других ценностей.Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бумаг (приобретениебланков, уплата комиссионного вознаграж дения банку за их распространение идр.), а также расходы, свя занные с уплатой банку вознаграждения за услугипо хранени»приобретенных у других предприятии ценных бумаг, относятся на прибыль,остающуюся в распоряжении предприятия. Отчисления на содержание аппарата управления акционерного обществаосуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий,входящих в состав акционерных обществ, а также филиалов и структурныхподразделений общества, если они являются юридическими лицами иплательщиками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие аналогичныеподразделения акционерного общества нс являются юридическими лицами, неимеют отдельного баланса и расчетного счета, т.е. самостоятельно неосуществляют расчеты с бюджетом, затраты на содержание аппарата управленияакционерного общества относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (акций, облигаций и др.)других предприятий производится за счет прибыли, остающейся в распоряженииобщества. Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и других ценных бумаг,принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализационные доходы иподлежат налогообложению в общеустановленном порядке.Предприятия с иностранными инвестициями В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской федерации от10.07.92 г. "О внесении изменений в постановления Верховного СоветаРоссийской Федерации по вопросам налогообложения" по предприятиям синостранными инвестициями, занятым в сфере материального производства,которые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г.,сохраняется ранее установленная льгота по освобождению их от уплаты налогана прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточномэкономическом районе - в течение первых трех лет) с начала получения имипервой балансовой прибыли. Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностраннымиинвестициями является правомочность получения ими ранее установленнойльготы.Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией Минфина РСФСР от14.10.91 г. N 16/315В "Об особенностях на-логообложения прибыли совместных предприятий с участием иностранныхинвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результатераспределения прибыли на территории РСФСР в 1991 году" от уплаты налога наприбыль освобождались предприятия с долей иностранного участника в уставномфонде более 30 процентов, осуществляющие деятельность в сфере материальногопроизводства, в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточномэкономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения имибалансовой прибыли, за исключением предприятий, занимающихся добычейполезных ископаемых и рыболовством. При этом понимается, что правом на льготу могут пользоваться только тепредприятия, у которых доля выручки, полученная от осуществлениядеятельности в сфере материального производства, составляет более 50процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторонууменьшения доли дохода от деятельности в сфере материального производства втечение льготного периода действие льготы прекращается. Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вестираздельный учет доходов по видам деятельности. Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сферепроизводится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отраслинародного хозяйства" 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесениемдеятельности совместного предприятия к отраслям материального производства,согласовываются с местными налоговыми органами. Особое внимание следует уделить правильности оценки долей участниковпредприятия с иностранными инвестициями, которая производится посоотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд,по состоянию на 1 января года, следующего за годом начала хозяйственнойдеятельности предприятия. При этом у предприятий, зарегистрированных до01.11.90 г., вклад иностранного участника в иностранной валютепересчитывается в рубли по официальному валютному курсу, зарегистрированныхпозднее 01.11.90 г. - по коммерческому курсу, исчисленному на деньрегистрации предприятия.Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право вносить вкачестве вклада в уставный фонд оборудование и другое имущество, а такженематериальные активы.В качестве основания для оценки материальных ценностей следует приниматьпервичные документы (счета, товарно-транспортные накладные, инвойсы ит.п.). Следует иметь в виду, что в ряде стран с покупателя взимается НДС,который показывается в счете отдельной строкой, а при вывозе товара заграницу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долейучастников в уставном фонде сумма НДС из общей суммы исключается.Особое внимание следует уделить правильности учета в уставном фонденематериальных активов: "ноу-хау", права на промышленную и интеллектуальнуюсобственность (на изобретения, промышленные образцы, торговые знаки,авторские права и т.д.).Включение "ноу-хау" и других нематериальных активов в уставный фондпредприятия с иностранными инвестициями осуществляется на основаниисоглашения сторон, в котором оговариваются порядок, условия и срокипередачи документации, ее объем, стоимость и т.п. При этом "ноу-хау" должнобыть принято на баланс в виде конкретного документа с составлением вустановленном порядке акта приема-передачи.Если предприятие с иностранными инвестициями имеет филиалы и другиеаналогичные подразделения, то определение доли выручки от деятельности всфере материального производства следует производить по предприятию вцелом. Отдельно от головного предприятия льгота по освобождению отналогообложения прибыли филиалам не предоставляется. Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налог на прибыль вбезналичном порядке в рублях или в иностранной валюте. В соответствии списьмом Госналогслужбы Российской Федерации от 20.04.92 г. N ИЛ-6-06/123налоговые платежи в свободно конвертируемой валюте зачисляются на единыйбалансовый счет N 7419000001, открытый на имя Госналог-службы РоссийскойФедерации в Банке внешней торговли Российской Федерации (г. Москва). Науказанный счет не могут зачисляться суммы налоговых платежей в иностраннойвалюте с блокируемых счетов во Внешэкономбанке СССР, кроме случаевосуществления платежей через третьи страны.Доходы иностранных участников предприятий с иностранными инвестициями,получаемые в результате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке15 процентов, если иноене предусмотрено международным договором между Российской Федерацией (СССР)и государством, в котором иностранный участник имеет постоянноеместопребывание. Следует иметь в виду, что если ранее налог с иностранногоучастника взимался только при переводе суммы дохода за границу, то по нынесуществующему порядку налог удерживается сразу при выплате дохода.Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несетпредприятие с иностранными инвестициями, выплачивающее доход. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельностьна территории свободных экономических зон (СЭЗ), имеют особый правовойрежим и условия хозяйствования. Согласно п. 6 Указа Президента РоссийскойФедерации от 04.06.92 г. N 548 "О некоторых мерах по развитию свободныхэкономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" порядок ихналогообложения на территории СЭЗ до принятия Закона Российской Федерации"О свободных экономических зонах Российской Федерации" определяется ЗакономРоссийской Федерации "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" иположениями о СЭЗ.Предприятия агропромышленного комплекса При проверке сельскохозяйственных предприятий и организаций АПК,предприятий индустриального типа, бюджетных и обслуживающих организацийследует'иметь в виду следующие особенности. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыльпредприятий и организаций" предприятия любых организационно-правовых формпо прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной иохотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятийиндустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому ВерховнымиСоветами республик в составе Российской Федерации, краевыми, областными,автономной области и автономных округов органами государственной власти, неявляются плательщиками налога на прибыль.Прибыль колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и другихсельскохозяйственных предприятий, полученная от реализациинесельскохозяйственной продукции, подлежит налогообложению в установленномпорядке.Так, если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, совхоз) имеет кирпичныйзавод, пилораму или цех по переработке выращенной им же сельхозпродукции,то прибыль, полученная от этих видов деятельности, подлежит налогообложениюв общеустановленном порядке.К сельскохозяйственным предприятиям индустриального типа рекомендуетсяотносить предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию потехнологиям промышленного типа, не зависящим от внешних погодно-климатических и иных естественных факторов, у которых земля предназначенапреимущественно для размещения производственных и социальных объектов илиполучаемая с земли сельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляетнезначительную долю в общем объеме производства. Это звероводческиесовхозы, совхозы, имеющие в своем составе комплексы по откорму свиней иликрупного рогатого скота, птицефабрики, тепличные комбинаты и другиеподсобные предприятия.Бюджетные организации, обслуживающие сельскохозяйственные предприятия(станции по защите растений от вредителей и болезней, биостанции,биолаборатории, карантинные инспекции, машинно-животноводческие станции,рыбоохрана, рыбнадзор, отряды и экспедиции по землеустройству и др.),имеющие доходы от оказания работ и ус-туг населению, а также занимающиесякоммерческой деятельностью, уплачивают налог с получаемой от такойдеятельности суммы превышения доходов над расходами.При осуществлении на местах камеральной проверки сельскохозяйственныхпредприятий проверяющий должен обратить особое внимание на то, чтобы вгодовом отчете формы N 7 АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции"были правильно отражены и разграничены выручка и прибыль от реализациипродукции сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, Вкодах 0010 - 0450 формы N 7 АПК годового отчета за 1992 г. отражаетсясельскохозяйственная продукция, прибыль от реализации которой налогом необлагается.В кодах 0461, 0462, 0463 и 0470 должна отражаться реализация тольконесельскохозяйственной продукции и прочих видов деятельности, прибыль отреализации которых подлежит налогообложению в установленном порядке.Например, по коду 0370 показывают реализацию цельного молока, включаямолоко, закупленное у населения по договорам. Эта продукция относится ксельскохозяйственной и налогом не облагается. Молоко, прошедшеепереработку, отражают по коду 0461, т.е. оно уже относится кнесельскохозяйственной продукции, прибыль от реализации которой облагаетсяналогом в общеустановленном порядке. При документальной проверке для определения сельскохозяйственной инесельскохозяйственной продукции следует руководствоваться Рекомендациямипо заполнению форм годового бухгалтерского отчета предприятиями,объединениями и организациями Минсельхозпрода РСФСР за 1991 г. иОбщесоюзным классификатором промышленной и сельскохозяйственной продукции,утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г. Согласно этим документам в сельскохозяйственную продукцию растениеводствавключаются: стоимость сырых продуктов, полученных от урожая данного года(зерновых, технических, плодово-ягодных, кормовых, овоще-бахчевых культур,картофеля и др.); стоимость выращивания молодых многолетних насаждений иизменение стоимости незавершенного производства продукции растениеводстваот начала к концу года. В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включаются: стоимостьсырых продуктов, полученных в результате выращивания и хозяйственногоиспользования сельскохозяйственных животных (молока, шерсти, каракульскихшкурок и смушек, яиц, меда, воска и др.); стоимость выращивания скота,птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость приплода иприроста). К охотохозяйственной продукции следует отнести продукцию, указанную вКлассификаторе, начиная с класса N 98, код 7800 (дикие животные,отловленные и отстреленные, птица водоплавающая отстреленная, шкуркигрызунов, невыделанные шкурки зимних видов пушнины, меховое сырье и другаяпродукция), прибыль от реализации которой налогообложению не подлежит.В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты, добытые врезультате рыбной ловли, а также сбор дикорастущих плодов, ягод и прочиеготовые продукты природы, продукты убоя скота (мясо, кожа), продуктыпереработки сырых сельскохозяйственных продуктов (мука, масло растительноеи животное, сыр, выработка из молока, кефира, творога);эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйственного сырьяявляются несельскохозяйственной продукцией, даже если эта продукциявырабатывается внутри сельскохозяйственного предприятия. Полученная прибыльот реализации этой и другой несельскохозяйственной продукции облагаетсяналогом в установленном порядке. Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки представляютналоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога наприбыль от реализации продукции по формам, утвержденным Государственнойналоговой службой РСФСР, бухгалтерские отчеты и балансы. Главной целью документальной проверки являются: установлениедостоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной дисциплины,соблюдение законности в исчислении налогов. Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в этих формах, аименно: перечень вырабатываемых и реализуемых предприятиями продукции итоваров народного потребления по каждому виду продукции; товарные группы,облагаемые и не облагаемые налогом; ставки налогов и суммы налогов.Перечень вопросов, подлежащих проверке на конкретном предприятии с учетомего особенностей и структуры, устанавливается руководителямисоответствующих налоговых органов. Для проверки налогообложения, доказанного плательщиком в налоговомотчете, используются выписки банков по движению денежных средств порасчетному счету предприятия в учреждении банка, а также выписки израсчетных субсчетов, банковские и кассовые документы, ведомость реализациитоваров, карточки аналитического учета, счета, оплаченные покупателями, идругие бухгалтерские документы. В первую очередь должно быть проверено соответствие доказанной в отчетахсуммы налога на прибыль, полученной от реализации несельскохозяйственнойпродукции и других видов деятельности, данным первичного бухгалтерскогоучета.По кассовым документам необходимо проверить полноту поступления средств отпродажи материалов, сырья и запасных частей, оказания платных услугнаселению, продажи строительных материалов, инструментов и других товаровсвоим работникам для ремонта индивидуальных жилых домов; выручка отреализации указанных материалов и услуг должна отражаться по счету 46"Реализация продукции (работ, услуг)",Следует также иметь в виду, что через учреждения банка поступают денежныесредства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношенияк реализации товаров. Очень важно проверить, какие суммы денежныхпоступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерскимсчетам. Для этого используется ведомость (журнал) учета банковскихдокументов, в которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетныйсчет предприятия в учреждении банка, что, в свою очередь, влияет наконечный результат предприятия.При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК следует обратитьособое внимание на правильность отражения суммы выручки от реализациинесельскохозяйственной продукции, так как в случаях неотражения ее побалансовому счету "Реализация продукции (работ, услуг)" снижается прибыльи, соответственно, снижается сумма налога с нее.На расчетный счет предприятий поступают денежные средства за отгруженныетовары не только от покупателей, но и от других организаций, например оттранспортных, за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути.Проверяющий должен проверить, все ли такие поступления денежных средствотражены по ведомости реализации товаров.Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не только по счетам,связанным с реализацией готовой продукции, но и по другим счетам, накоторых учитывается движение материальных ценностей.При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли от реализациипродукции (работ и услуг) несельскохозяйственной деятельности необходимопроверить достоверность учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.При этом проверяющий должен руководствоваться Основными положениями посоставу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) напредприятиях СССР, и дополнениями к ним от 06.09.91 г. N 51, а такжетиповыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат напроизводство и калькулирование нормативной и фактической себестоимостипродукции, предусмотренными отраслевыми инструкциями для различных отраслейпромышленности; например: при колхозе имеется цех по переработкесельхозпродукции или кирпичный завод - в этом случае следуетруководствоваться, соответственно, типовыми инструкциями перерабатываю-щей промышленности и промышленности по производству стройматериалов. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, в данномотчетном периоде полностью включаются в себестоимость продукции,изготовленной в этот период, независимо от того, когда затраты фактическипроизведены. Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются насчете расходов будущих периодов и с этого счета в соответствующей частиежемесячно включаются в себестоимость продукции. Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетномупериоду, включаются в себестоимость продукции ежемесячно в корреспонденциисо счетом резерва предстоящих расходов и платежей. В целях контроля учета затрат и составления отчетности о себестоимостипродукции необходимо проверить правильность отражения затрат на счетахпроизводства по отчетным периодам и определения стоимости сырья, материалови топлива, списанных на производство в отчетном периоде. При проверке соблюдения порядка погашения стоимости малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, переданных'в эксплуатацию, следуетвыяснить: не отражаются ли в составе этих предметов предметы, относящиеся косновным средствам;правильно ли исчислена сумма износа. При проверке общехозяйственных расходов следует обратить внимание наслучаи неправильного списания административно-управленческих затрат назатраты производства. Общехозяйственные расходы должны ежемесячноотноситься на счета основного производства и вспомогательного производства.Балансовый счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Бухгалтерскаяпроводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20, 23. Следует также проверить правильность оценки отходов, попутной исопряженной продукции, полноту включения в затраты на производствонепроизводственных расходов и потерь от бесхозяйственности, отнесенных насебестоимость.Следует выяснить, не включены ли в состав незавершенного производствабракованная продукция или полуфабрикаты. Такая проверка может бытьосуществлена путем анализа расшифровки суммы незавершенного производства,числящегося на балансе.При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имуществаследует учитывать, что с 1 января 1992 г. дебетовое (убыток) или кредитовое(прибыль) сальдо в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибылии убытки", а не относится на фонды развития производства или другиеаналогичные фонды, и включается в сумму прибыли от прочей реализации.Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на уменьшение прибыли,остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому следует анализироватьправильность отражения в учете всех непроизводственных расходов.Во внереализационных операциях могут быть сокрыты доходы, получаемые отдолевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества варенду и т.д.Поэтому необходимо проверять, имеются ли договоры, какой порядок расчетов,их своевременность, как поступают денежные средства от сдачи имущества варенду.При проверке налогообложения прибыли, полученной сель-хозпредприятиями отпродажи валюты на бирже, проверяющему следует иметь в виду, что согласнораспоряжению Верховного Совета РСФСР и Совета Министров РСФСР от 08.07.91г. N 1554-1 50 процентов зерна, подсолнечника и сои, проданныхсельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами сверхпродовольственного налога, может оплачиваться в свободно конвертируемойвалюте. Из-за отсутствия валюты в республиканском бюджете возможно рублевоевозмещение валютной стоимости зерна по биржевому курсу. В этом случаесуммы, полученные за реализованную государству сельхозпродукцию,исключаются при расчетах для налогообложения, однако самостоятельнаяреализация валюты на биржах, аукционах и т.д. по более высокому курсуявляется деятельностью, не связанной с сельскохозяйственным производством,и, следовательно, полученная от нее прибыль (как разница между курсами)должна облагаться налогом согласно действующему положению.При проверке предприятий перерабатывающей промышленности (пищекомбинаты,молокозаводы, мясокомбинаты, консервные заводы и др.) следует учитывать,что все продукты пе реработки продукции (мясо, кожа, мука, маслорастительное 1 животное и др.) относятся к несельскохозяйственной деятельности, и поэтому прибыль от ее реализации подлежит налогообложению вустановленном порядке.Казино, видеосалоны (видеопоказы), эксплуатация игровых автоматов Суммы разницы между выручкой и расходами от использования казино,видеосалонов (видеопоказа), тиражирования и проката видео- и аудиокассет,эксплуатации игровых автоматов с денежными выигрышами. Прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий наоткрытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях. Предприятия и организации, занимающиеся этими видами деятельности иявляющиеся юридическими лицами, должны пройти' регистрацию в соответствии сЗаконом Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательскойдеятельности" в районных (городских) Советах народных депутатов по местуучреждения предприятия. Видеосалоны, видеотеки, видеозалы, пункты проката и тиражирования видео-и аудиокассет, организованные на предприятиях и не являющиеся юридическимилицами, а также частные лица, занимающиеся видеопоказом, регистрируют своюдеятельность в киновидеообъединении управления культуры районных(городских) Советов народных депутатов. Деятельность незарегистрированного предприятия запрещается. Для проведения проверки следует проанализировать устав предприятия, и вслучае выявления фактов отсутствия в уставе этого вида деятельностипроверяющий обязан заактировать размер полученной выручки для изъятия ее вбюджет.Для определения законности исключения из выручки затрат, связанных сосуществлением этих видов деятельности, проверяющий обязан потребовать отбухгалтера расшифровку сумм затрат, включенных в себестоимость работ, услуги показанных в расчете налога на доходы, для установления соответствия сПоложением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлениемПравительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 522. Проверяющий обязансверить каждую цифру, показанную в расшифровке суммы затрат, включенных всебестоимость продукции (работ, услуг), с документами, подтверждающимипроизведенный расход (кассовые документы, счета, оплаченные покупателями,квитанции, накладные и другие бухгалтерские документы), достоверность этихзатрат и размеров по действующим нормам на данный период времени. В случаеустановления занижения (сокрытия) облагаемого дохода следует произвестидоначисление причитающейся бюджету суммы налога и применить в обязательномпорядке финансовые санкции, предусмотренные статьей 7 пункта 8 ЗаконаРоссийской Федерации "О Государственной налоговой службе РСФСР". Кроме этого, проверяющий должен составить расчет средней арифметическойсуммы дохода, полученного от казино, видеосалона, игровых автоматов сденежным выигрышем, и сопоставить его с доходами, отраженными вбухгалтерской отчетности и показанными в расчете налога на доходы,представленном в налоговые органы. При наличии больших расхождений,вызывающих подозрения о сокрытии доходов, следует поставить эти организациина особый контроль для производства внеплановой проверки совместно справоохранительными органами фактического получения доходов. В налоговые инспекции этими предприятиями представляются расчеты поналогообложению по форме согласно Приложениям 5 и 6 ИнструкцииГосналогслужбы РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты вбюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не позднее 15-го числамесяца, следующего за отчетным, а по концертно-зрелищному мероприятию - непозднее 15 дней с даты его окончания. В случае несоблюдения названныхсроков за каждый день просрочки следует начислять пеню в размере 0,2процента.При проверке данных о демонстрации (прокате) видеофильмов, не имеющихреспубликанского прокатного удостоверения, проверяющий должен иметь в виду,что собственник киновидео-продукции, реализуя принадлежащие ему фильмы(программы) , должен указывать в договоре номер государственногореспубликанского прокатного удостоверения и дату его выдачи, а у покупателякиновидеопродукции (т.е. у собственника видеокас-сеты) должны быть документы (счета, накладные, договоры и другиедокументы), подтверждающие приобретение видеофильма, с номером и датойвыдачи удостоверения. При установлении фактов обмена, проката, тиражирования и демонстрациикиновидеофильмов, не имеющих государственного республиканского прокатногоудостоверения, должен решаться вопрос о взыскании незаконно полученныхдоходов в соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "ОГосударственной налоговой службе РСФСР".IX. Оформление акта документальной проверки и приложений к нему Результаты документальной проверки должны оформляться в следующемпорядке. При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведениябухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие составляют справку суказанием наименования предприятия, его подчиненности, даты проверки,периода, за который она проводилась, данных о соблюдении предприятиемналогового законодательства, правильности исчисления, полноты исвоевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на прибыль, атакже о соблюдении порядка ведения бухгалтерского учета. Справкаподписывается должностным лицом Государственной налоговой инспекции,руководителем и главным бухгалтером проверяющего предприятия. При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведениябухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие оформляют результатыдокументальной проверки актом, который подписывается должностным лицомГосударственной налоговой инспекции, другими участниками проверки и,соответственно, руководителем и главным бухгалтером проверяемогопредприятия.В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, руководители, главные(старшие) бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют правопроизвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменныеобъяснения и документы, поясняющие мотивы этих возражений. Правильностьфактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена, и по ним должнобыть дано письменное заключение проверяющего.Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, ав отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и вручается: первыйэкземпляр - должностному лицу Государственной налоговой инспекции,проводившему проверку, второй - под расписку руководителям проверяемогопредприятия. Возражения по акту не приостанавливают выполнение указаний,данных должностными лицами Государственной налоговой инспекции в актахпроверок об устранении нарушений и перечислении в бюджет налога на прибыль(дохода), и штрафных санкций.При установлении фактов грубых нарушений налогового законодательства излоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, актсоставляется в трех экземплярах со всеми приложениями и протоколом изъятиядокументов, из которых первый направляется правоохранительным органам. Приэтом передаваемые материалы должны содержать: заявление (письмо)руководителя Государственной налоговой инспекции, в котором должно бытьизложено, в чем состоит суть выявленных фактов грубых нарушений налоговогозаконодательства и злоупотреблений, какие законы нарушены, каков размерпричиненного ущерба государству и бюджету, указаны виновные лица; актдокументальной проверки предприятия, подписанный надлежащими лицами;подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленныхгрубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений; объясненияпроверяемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверкиобстоятельств совершения фактов грубых нарушений и злоупотреблений;заключения проверяющих по этим объяснениям.При передаче материалов документальной проверки правоохранительным органамдля привлечения виновных к уголовной ответственности в делахГосударственной налоговой инспекции должна быть оставлена копия в полномобъеме передаваемого материала.Вместе с этим при передаче материалов в правоохранительные органы передправоохранительными органами одновременно ставится вопрос о привлечениилиц, виновных в допущении фактов грубых нарушений налоговогозаконодательства и злоупотреблений, к уголовной ответственности и принятиимер к обеспечению гражданских исков к виновным лицам за причиненный ущербгосударству и бюджету.Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление правоохранительныхорганов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материаламдокументальной проверки, могут быть обжалованы в установленном закономпорядке.Акт документальной проверки составляется по схеме программы (задания) напроведение проверки предприятия. В изложении акта документальной проверкидолжны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точностьописания выявленных фактов нарушения налогового законодательства и порядкаведения бухгалтерского учета прибыли (дохода). При этом по каждому фактунарушения, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено егосодержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы(с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистровбухгалтерского учета) и другие материалы с указанием нарушении отдельныхзаконов или нормативных актов.В акт документальной проверки не следует включать непроверенные факты, атакже выводы и предложения. Нс следует загромождать акт описанием структурыпредприятия, включением отчетных показателей, имеющихся в периодической игодовой отчетности, за исключением случаев, когда проверяющим обнаруженыискажения отчетных данных о финансовых результатах предприятия.Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости,таблицы и другие справочные материалы, прилагаемые к акту проверки (т.е.приложения), а в акте проверки приводятся только итоговые данные исодержание этих нарушении со ссылкой на соответствующие приложения.При этом ведомости, таблицы и другие справочные материалы должны содержатьполный перечень однородных нарушений налогового законодательства ибухгалтерского учета с указанием проверяемого периода, наименования, даты иномера документа, по которому совершена незаконная операция, сущностиоперации и размера нарушения, наименования закона или нормативного акта, атакже должности и фамилии лиц, разрешивших и допустивших незаконнуюоперацию. Приложения к акту проверки подписываются проверяющим (должностнымлицом Государственной налоговой инспекции), руководителем и главнымбухгалтером проверяемого предприятия.Все материалы по документальной проверке предприятия по прибытиипроверяющего в Государственную налоговую инспекцию после их регистрации вспециальном журнале передаются начальникам отделов, а в необходимых случаях- начальникам государственных налоговых инспекций или их заместителям,которые по результатам рассмотрения этих материалов должны принятьписьменные решения о применении санкций к налогоплательщику,предусмотренных Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системыв Российской Федерации". О принятии акта документальной проверкипредприятия делается отметка на последней странице акта проверки: "Актдокументальной проверки принят", указывается дата и ставится подпись лица,принявшего акт документальной проверки.Акты документальных проверок предприятий хранятся в архиве Государственнойналоговой инспекции 10 лет.




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль iconОбщественные организации
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль icon«Организация и методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц»
Цель исследования – изучить методику и результаты налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц, осуществляемых налоговыми...
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль iconДоклад на тему: Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий
Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (порядок...
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль iconПорядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий

Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль iconИ. Н. Андриановой
В связи с изменением моего статуса с нерезидента на резидента в целях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц прошу произвести...
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль iconСтатья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени (в ред. Федерального закона от 09. 07. 1999 n 154-фз)
Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль iconАудит реализованной продукции
С, акцизов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы...
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль icon40. Элементы транспортного налога и их характеристика. Плата налога с владельцев транспортных средств, взимается на основании Закона РФ от 18. 10. 1991г. №1759-1 «О дорожных фондах в рф»
Закона РФ от 18. 10. 1991г. №1759-1 «О дорожных фондах в рф». Этот Закон не входит в качестве отдельной главы в нк РФ и не является...
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль iconНалог на прибыль
Законодательной базой исчисления и взимания налога служит 25 Глава Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль» и Приказ...
Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль iconОбъем реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия
С, акцизов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы