Ссудные операции коммерческих банков icon

Ссудные операции коммерческих банков



НазваниеСсудные операции коммерческих банков
Дата конвертации26.07.2012
Размер304.47 Kb.
ТипРеферат
Ссудные операции коммерческих банков


Содержание 1. Понятие ссудных операций…………………………………...……. 2 2. Учет потребительских кредитов……………………………..……. 5 3. Порядок оформления и учета овердрафта…………………..…….. 6 4. Порядок открытия кредитных линий…………………………...…. 7 5. Образование резервов на возможные потери по ссудам………… 8 6. Порядок открытия ссудных счетов……………………….……… 10 7. Начисление, учет, оформление и взыскание процентов по ссудам. Просроченные ссуды……………………………………………… 14 8. Аудит образования и использования резервов по активным операциям кредитных организаций………………………………….…. 15 9. Анализ работы кредитного комитета……………………………. 22 10. Проверка кредитной документации…………………………...… 22 11. Приложение……...……………………………………………...… 28 12. Список использованной литературы…………………………….. 30 1. Понятие ссудных операций. Ссудные операции как одна из форм осуществления кредитных операций банковподразделяются на активные и пассивные. Активные ссудные операции представляют собой операции по кредитованиюклиентов и предоставлению кредита другим банкам (межбанковский кредит). Пассивные ссудные операции - это операции по получению межбанковскогокредита в Центробанке или в других банках. Отношения кредитного обслуживания банком клиента строятся на договорнойоснове. На основании условий заключенного кредитного договора между банком(заимодавцем) и клиентом (заемщиком) осуществляется кредитование заемщика. В соответствии со ст. 819 ГК РФ договор о кредитовании (кредитныйдоговор) является разновидностью договора займа. Вместе с тем следует отметить принципы и особенности кредитованиязаемщика банком.Кредит предоставляется банком заемщику на условиях: платности;срочности; возвратности. Кредитный договор в соответствии со ст. 820 ГК РФ (в отличие от договоразайма) независимо от суммы кредита должен быть заключен в письменной форме.В противном случае кредитный договор считается ничтожным. Если в кредитный договор включены условия о залоге недвижимости, такойдоговор должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован вустановленном порядке. При составлении кредитного договора определяются цели использованиязаемных средств. Особенности кредитных правоотношений банка с заемщиком состоят вследующем: со стороны кредитора по кредитному договору выступает банк илииное кредитное учреждение, наделенное соответствующей лицензией; всобственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление)допускается только передача определенной суммы денег. Способом обеспечения обязательств по договору о кредитовании является:- залог (любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем);- банковская гарантия,- поручительство. Банк выдает кредит на счет заемщика только путем безналичногоперечисления, устанавливает контроль за обеспечением возврата кредита. В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если междусторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение повсем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которыеназваны в законе или иных правовых актах как существенные или необходимыедля договора данного вида, а также все те условия, относительно которых позаявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Таким образом, следуя норме права об основных положениях о заключениидоговора, необходимо определить существенные условия для договора окредитовании, поскольку признание договора незаключенным (при отсутствии внем существенных условий) влечет за собой последствия недействительностисделки. Остановимся на необходимых (существенных) условиях кредитного договора. Кним относятся: предмет договора; цель кредитования; размер кредита; срок,на который предоставляется кредит; условия выдачи и погашения кредита,процентные ставки за пользование кредитом; способы обеспечения ^кредитногообязательства. Кредиты подразделяются на:- краткосрочные, предоставленные банком сроком до года;- долгосрочные, предоставленные на срок более года. Кредиты могут быть предоставлены: предприятиям, организациям,учреждениям; другим банкам, или полученные от коммерческих банков, а такжев порядке размещения централизованных кредитных ресурсов или под целевыепрограммы от Центробанка; гражданам на потребительские цели. В соответствии с новым Планом счетов учет предоставленных кредитовведется по видам ссуд, по срокам, по обеспечению. По видам ссуд можно выделить кредиты:- целевые;- кредитные линии;- овердрафт на временный разрыв в платежном обороте. По срокам разделяются кредиты, предоставленные на срок; - 1 день; - от 91 до 180 дней; - от 2 до 7 дней; - от 181 дня до 1 года; - от 8 до 30 дней; - от 1 года до 3 лет;- от 31 до 90 дней; - свыше 3 лет. По обеспечению учет ведется отдельно по предоставленным и полученнымкредитам. По предоставленным кредитам операции учитываются на следующих счетах:- 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей";- 91304 "Учтенные векселя";- 91305 "Гарантия, поручительства, полученные банком";- 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг";- 91308 "Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога".При учете операций по полученным кредитам используются счета:- 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам";- 91404 "Гарантия, выданная банком";- 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг". Учет предоставленных кредитов ведется на открываемых клиентом ссудныхсчетах по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетахведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету счетаотражается сумма выданной ссуды, по кредиту - ее погашение. Учет кредитовведется на синтетических и аналитических счетах. Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах взависимости от правовой структуры заемщика. Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядкаучет строится в зависимости от срока. Аналитический учет ссудных операцийведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и покаждому кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета имеет 20 знаков.К номерам синтетических счетов 1-го и 2-го порядка добавляются: код валюты- 3 знака; защитный ключ - 1 знак; номера отделений, не имеющихкорреспондентских счетов, - 4 знака; номер лицевого счета - 7 знаков.|Таблица № 1. ||Классификация ссуд по группам риска ||1 группа |Стандарт |Своевременно и в полном объеме погашается ||риска |ные |основной долг, в том числе ссуды, || | |пролонгирован- ||(резерв 2%) |ссуды |ные не более двух раз; просроченные до 30 || | |дней || | |(обеспеченные). || | | ||II группа |Нестандарт|Просроченные до 30 дней (недостаточно обеспе-|| | | ||риска |ные ссуды |ченные); просроченные от 30 до 60 дней (обес-|| | | ||(резерв 5%) | |печенные). || | | ||III группа |Сомнитель |Просроченные до 30 дней (необеспеченные), || | | ||риска |ные ссуды |просроченные от 30 до 60 дней (недостаточно ||(резерв 30%)| |обоснованные); просроченные от 60 до 180 дней|| | | || | | || | |(обеспеченные). ||IV группа |Опасные |Просроченные до 30 дней (необеспеченные); || | | ||риска |ссуды |просроченные от 60 до 180 дней (недостаточно ||(резерв 75%)| |обеспеченные). || | | || | | ||V группа |Безнадеж |Просроченные от 60 до 180 дней (необеспечен- ||риска |ные ссуды |ные); все ссуды, просроченные свыше 180 || | |дней. || | | || | | ||(резерв | | ||100%) | | | 2. Учет потребительских кредитов Учет потребительских кредитов ведется на балансовом счете 1-го порядка455 "Потребительские кредиты, выданные физическим лицам". Синтетическиесчета 2-го порядка открываются по срокам кредитов:- до 30 дней;- от 31 до 90 дней;- от 91 до 180 дней;- от 181 дня до 1 года;- от 1 года до 3 лет;- свыше 3 лет. Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитногоотдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срокапогашения. На основании кредитного договора, договора о залоге или договора-поручительства открывается ссудный счет по такому распоряжению. Отличиеучета потребительских кредитов в том, что сумма кредита по желанию клиентаможет быть направлена на его депозитный счет. 3. Порядок оформления и учета овердрафта. Овердрафт - краткосрочные (в международной практике до 7 дней) кредитыпри временном недостатке средств на счете клиента. Условия овердрафта(дебетовое сальдо по счету клиента) должны быть оговорены в договоре нарасчетно-кассовое обслуживание или на время установления корреспондентскихотношений по, договору с партнером. В международной Практике принято, чтотакой краткосрочный кредит неимеет обеспечения. Возникновение дебетового сальдо по счету клиента в течение дня отражаетсяв учете проводкой: Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации" К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России". 'Учет овердрафта согласно новому Плану счетов ведется в зависимости отстатуса заемщика да следующих счетах: 44201 - для финансовых органов, субъектов Российской федерации и органовместной власти; 44301 - для государственных внебюджетных фондов РФ; 44401 - для внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти ит. д. Оформление овердрафта отражается записью: Д 45201 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном(текущем) счете (овердрафт)" К 40702 "Коммерческие предприятия и организации". Погашение овердрафта при поступлении денег на счет клиента фиксируетсязаписью: Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации" К 45201 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном(текущем) счете (овердрафт)". Если овердрафт своевременно не погашается, его следует переоформить всрочную ссуду, что в учете выражается следующей корреспонденцией: Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации" К 45201 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном(текущем) счете (овердрафт)". Если отсутствует кредитный договор, то переоформление производится насчет просроченных ссуд: Д 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческимипредприятиями и организациями" К 45201 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном(текущем) счете (овердрафт)". При наличии оформленного кредитного договора производится переоформлениесо счета просроченных ссуд на счета учета срочных ссуд: Д 45203 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческимпредприятиям и организациям на срок до 30 дней" К 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческимипредприятиями и организациями". 4. Порядок открытия кредитных линий На внебалансовых счетах 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлениюкредитов" и 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлениюкредитов" учитываются открытые кредитные линии. При заключении кредитного договора и открытия лимита кредитованияделается проводка на полученную сумму кредитной линии: Д 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". Одновременно делается запись по неиспользованной кредитной линии наполную ее сумму: Д 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойнойзаписи". Выданная сумма кредита списывается в расход по счету 91302, чтоотражается бухгалтерской записью: Д 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойнойзаписи", К 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". После закрытия кредитной линии использованная сумма списывается со счета91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". Списание суммы со счета 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлениюкредитов" производится после погашения кредита и закрытия кредитногодоговора. Аналитический учет по счетам 91301 "Открытые кредитные линии попредоставлению кредитов". И 91302 "Неиспользованные кредитные линии попредоставлению кредитов" ведется на лицевых счетах, открываемых для каждогополучателя кредита и по каждому кредитному договору. 5. Образование резервов на возможные потери по ссудам. Учет резервов на возможные потери по ссудам ведется согласно новому Планусчетов на лицевых счетах учета по срочным ссудам, открываемых в разрезезаемщика: 44210 - по кредитам, предоставленным финансовым органам субъектов РФ иместным органам власти; 44310 - по кредитам, предоставленным государственным внебюджетным фондамРФ; 44410 - по кредитам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов РФ иместным органам власти и т. д. Учет резервов на возможные потери по ссудам строится в разрезе балансовыхсчетов по субъектам, их формам собственности, по срочнойи просроченной задолженности. Создание резерва по срочным кредитам записывается следующей бухгалтерскойпроводкой: Д 70209 "Другие расходы" К 45209 "Резервы под возможные потери". Если кредит просрочен, то сначала следует доначислить резерв донеобходимых размеров, что отражается записью: Д 70209 "Другие расходы" К 45209 "Резервы под возможные потери". Далее вся сумма резерва переносится на счет 45818 "Резервы под возможныепотери по просроченным кредитам", что показывает образование резерва: Д 45209 "Резервы под возможные потери" К 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам". При погашении ссуды резерв списывается на доходы (использованиерезерва): Д 45209 "Резервы под возможные потери" К 70107 "Другие доходы". Если ссуда не была возвращена, банки могут самостоятельно производить списание резерва (кроме списания по крупным кредитам и кредитам, выданным инсайдером, а также льготных кредитов). Ссуда признается безнадежной и оформляется соответствующей выписной из протокола заседаний кредитного комитета, заверенной правлением и советом банка. Списание суммы основного долга записывается бухгалтерской проводкой: Д 45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам" К 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями". Во внебалансовом учете открывается счет 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам": Д 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам" К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". Если размер резерва не достаточен для списания, то недостающая частьсписывается за счет фондов банка: Д 10701 "Резервный фонд", 10702 "Фонды специального назначения", 10703"Фонды накопления", 10704 "Другие фонды" К 45812 "Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческимипредприятиями и организациями". 6. Порядок открытия ссудных счетов. Ссудный счет открывается клиентам и коммерческим банкам на условияхмежбанковского кредитования. Для открытия ссудного счета необходим пакет документов, которыйназывается кредитным делом заемщика и состоит из:- заявления-обязательства на открытие ссудного счета;- кредитного договора,- технико-экономического обоснования сроков окупаемости и возврата ссуды;- копии учредительных документов;- карточек с образцами подписей и оттиска печати;- баланса заемщика (на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату). Кроме того, целесообразно обязать заемщика представить график поступленийи платежей. В международной практике широко используется "кредитная история" заемщика(документ, в котором содержатся хронологические сведения о полученных ивозвращенных кредитах). Заемщик при получении ссуды обязан представитьзаимодавцу такую "кредитную историю". К сожалению, российская практика не располагает подобными сведениями,хотя банкам рекомендуется требовать от заемщика сведения о кредитах,полученных в других банках, по состоянию на дату получения кредита вконкретном банке. Ссудные счета предпринимателям, осуществляющим свою деятельность собразованием (или без образования) юридического лица, открываются согласнописьму Госбанка СССР № 359 от 09.07.91 "О порядке открытия счетовпредпринимателям". На открываемых ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объектукредитования на отдельном лицевом счете. Перечень ссудных счетов определенновым Планом счетов.По одному лицевому счету не допускается вести учет нескольких владельцевсчета. Режим ссудного счета определен кредитным договором:выданная ссуда может быть перечислена на расчетный (корреспондентский) счетзаемщика либо в оплату долговых обязательств по сделке заемщика в пределахвыделенного ему кредита. В качестве ресурсов для кредитования банки используют собственныесредства - уставный капитал и фонды; средства клиентов на счетах в банке;привлеченные ресурсы (депозиты и вклады юридических и физических лиц). Особого внимания со стороны банка при заключении кредитного договоратребует обеспечение возвратности кредита. Как отмечалось ранее, согласногражданскому законодательству способом обеспечения кредитного обязательствавыступают залог, банковская гарантия и поручительство. Наиболее часты на практике "промахи" с заключением договорао залоге. Залоговые отношения регулируются Законом РФ от 29.05.92 "О залоге". Нормыэтого Закона сохраняют свою силу и применяются в части, не противоречащейГК РФ. До принятия закона об ипотеке для решения соответствующих вопросоврекомендуется руководствоваться основными положениями о залоге недвижимогоимущества. Залог федеральной государственной собственности регулируется такжеВременным положением о согласовании залоговых сделок, утвержденным ГКИ РФ21.04.94. Приняты нормативные акты, регулирующие особенности залогаотдельных видов имущества. Среди них Правила регистрации залога тракторов,прицепов к тракторам, самоходных дорожно-строительных и иных машин,регистрируемых органами Гостехнадзора Минсельхоза РФ, утвержденныеМинсельхозом РФ 06.08.93, Минфином РФ 10.08.93, Минюстом РФ 30.08.93. Залог иных транспортных средств регулируется письмом МВД РФ № 1/2144 от12.05.93 "О регистрации залога транспортных средств". Залог изделий из драгоценных металлов регулируется телеграммой ЦБРФ от 17.06.94. Договор о залоге в соответствии со ст. 164 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, подлежит государственной регистрации, без которой он является недействительным. Государственную регистрацию, по общему правилу, осуществляют органы, регистрирующие вещные права на закладываемое имущество. Например, залог автотранспортных средств регистрируют территориальные ГАИ, залог жилых зданий и домов - территориальные БТИ, залог квартир - территориальные органы управления муниципальным жильем, залог предприятий и их структурных единиц регистрируют органы ГКЙ РФ. Залог считается зарегистрированным с момента внесения сведений об этом в соответствующий реестр и присвоения соответствующего номера. В Москве постановлением Правительства т. Москвы от 20.09.94 введена единая система государственной регистрации залога и единый реестр договоров залога. Срок для регистрации залога в Москве установлен в 7 дней со дня представления всех документов, необходимых для регистрации. Таким образом, объектом (предметом) залога может быть любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем: - здания и сооружения; - товарно-материальные ценности; - ценные бумаги (акции, облигации, казначейские обязательства и др.); - иностранная валюта; - товарно-распорядительные документы. В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченномузалогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнениядолжником этого обязательства получить удовлетворение из стоимостизаложенного имущества. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Законпредусматривает также нотариальную форму договора о залоге, чтоопределяется как предметом залога, так и формой основного договора. Так,если кредитный договор нотариально удостоверен, то и договор о залогеподлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение определенной формы договора влечет его недействительность. Всоответствии со ст. 339 ГК РФ существенными условиями договора о залогеявляются: предмет залога и его денежная оценка; содержание, объем и срокисполнения обеспечиваемого обязательства, которые полностью определяютсяосновным договором и указания о которых должны соответствовать этомудоговору; определение места нахождения имущества (поскольку от этогозависят права и обязанности держателя заложенного имущества, в частностиобязанность страховать имущество, принимать необходимые меры дляобеспечения его сохранности); по усмотрению сторон в договоре могут бытьпредусмотрены и иные условия. По законодательству возможны разные режимы использования залога:- залог с оставлением имущества у заемщика;- залог с передачей заложенного имущества банку (заклад). При этом предметом заклада не могут быть недвижимость и товары в обороте. При оставлении имущества у залогодателя оно может изыматься из оборотазалогодателя путем наложения замка, печати и иных знаков, свидетельствующихо залоге. Залог ценных бумаг производится путем заклада либо передачи этих бумаг вдепозит или на хранение нотариальной конторе. Такие действиярассматриваются как оказание нотариальных услуг и в соответствии со ст. 88Основ законодательства РФ о нотариате подлежат обложению пошлиной по ЗаконуРФ № 2005-1 от 09.12.91 "О государственной пошлине" с изменениями идополнениями. При передаче предмета залога третьим лицам залог считается оставленным узалогодателя, у которого сохраняются все права и обязанности в отношенииэтого имущества. У залогодателя при этом всегда остаются в распоряженииследующие виды имущества: предприятие как объект, представляющий собойимущественный комплекс; отдельные здания и сооружения, жилые и нежилыепомещения, в отношении которых состоялась приватизация (при отсутствии актаприватизации предметом залога могут быть только права найма или арендыпомещения, здания, сооружения и др.); земельный участок, который можетпередаваться в залог как по договору о залоге совместно со зданием, так исамостоятельно; транспортные средства и космические объекты, залог которыхосуществляется в соответствий с международными конвенциями. В соответствии с гражданским законодательством помимо залога способомобеспечения кредитного договора также является банковская гарантия. Норма о банковской гарантии является новой в гражданскомзаконодательстве, поскольку ранее действовавшая редакция Гражданскогокодекса и Основы гражданского законодательства рассматривали гарантию какразновидность поручительства. Банковская гарантия предусмотренамеждународными правилами, в частности Унифицированными правилами подоговорным гарантиям и гарантиям по первому требованию. В соответствии с нормой о банковской гарантии гарантом может быть банкили иное кредитное учреждение, созданное и действующее в соответствии сЗаконом РФ "О банках и банковской деятельности", имеющее банковскуюлицензию на совершение банковских операций. Банковская гарантия обязательно должна иметь письменную форму. Одной из разновидностей обеспечения возвратности ссуд можно рассматриватьих страхование. Страхование кредитных рисков на добровольной основе осуществляется всоответствии с заключенными договорами о страховании. Гарантом в этомслучае выступает страховая организация, созданная и действующая всоответствии с Законом РФ "О страховании" и имеющая соответствующуюлицензию. Согласно договору о страховании страховая организация принимаетна себя риск невозврата ссуды и ответственность заемщика за непогашениессуды. 7. Начисление, учет, оформление и взыскание процентов по ссудам. Просроченные ссуды. Банки начисляют проценты по активным (выданным ссудам) и пассивным (привлеченным депозитам) кредитным операциям. Порядок начисления, учета, оформления и взыскания процентов определен Положением о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденным письмом Госбанка СССР № 338 от 22.01.91. При этом можно выделить некоторые основные правила начисленияи учета процентов: - размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, по* рядок, период, сроки начисления процентов, порядок их "взыскания (зачисления на счета клиентов по пассивным операциям) определяются в договорах банка и клиента; - проценты начисляются в том периоде, к которому относятся, в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал; - для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета; - при исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30; - при перечислении ссудной задолженности вначале уплачивается сумма причитающихся процентов, а затем остаток ссудной задолженности. Подробно порядок начисления и взыскания процентов, техника начисления процентов приводятся в самом Положении. [1] 8. Аудит образования и использования резервов по активным операциям кредитных организаций. В целях поддержания стабильности и устойчивости функционированиябанковской системы России коммерческие банки обязаны создавать резерв навозможные потери по ссудам. Этот резерв формируется на случай невозвратазаемщиком основного долга по кредиту. Нормативным документом, регулирующимпорядок образования и использования резервов по активным операциямкредитных организаций, является письмо ЦБ РФ № 130-а от 20.12.94 сизменениями к нему № 204 от 01.11.95. С 1 января 1998 года действует новая регулирующая порядок создания ииспользования на возможные потери по ссудам инструкция ЦБ РФ № б2а от30.06.97 "О порядке формирования и использования резерва на возможныепотери по ссудам". Согласно данной Инструкции резерв на возможные потери по ссудам создаетсяв процентном отношений к величине выданных ссуд. Размер процента зависит отгруппы риска ссудной задолженности. В зависимости от обеспечения(обеспеченная ссуда, недостаточно обеспеченная ссуда, необеспеченная ссуда)существует пять групп риска ссудной задолженности. В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от № б2а от 30.06.97 классификациявыданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в зависимости отналичия соответствующего и надлежащим образом оформленного реальногообеспечения, а также количества дней просрочки. Ссуды подразделяются на 5групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасныессуды, безнадежные ссуды.|Таблица № 2. ||Группа риска ссудной задолженности ||Обеспеченность ссуды, |Обес |Недостаточно |Необеспеченная || | |обеспе | ||наличие гарантий ее |печен|Ченная (гарантии |(не || |- | |гарантирован ||возврата |ная |возврата вызывают |возврат ссуды) || | | | || | |сомнение) | ||Возврат ссуды в срок |1 |1 |1 ||% отчислений в резерв |2 |2 |2 ||Просроченная задолжен- | | | ||ность по ссуде до 30 дней |1 |2 |3 ||% отчислений в резерв |2 |5 |'30 ||Просроченная задолженность | | | ||по ссуде от 30 до 60 дней |2 |3 |4 ||% отчислений в резерв |5 |30 |75 ||Просроченная задолженность | | | ||по ссуде от 60 до 180 дней |3 |4 |5 ||% отчислений в резерв |30 |75 |100 ||Просроченная задолжен- | | | ||ность по ссуде свыше 180 |5 |5 |5 ||дн. | | | ||% отчислений в резерв |100 |100 |100 ||* - Здесь и далее цифры от 1 до 5 означают группы риска. | Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога,реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности илипревосходит ее, либо имеющая банковскую гарадтайо, гарантию ПравительстваРоссийской Федерации и субъектов российской Федерации, либо застрахованнаяв установленном порядке. Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая частичное обеспечение(по стоимости не менее 60 процентов от размера ссуды)» но его реальная(рыночная) стоимость или способность его реализации сомнительны. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения либо реальная(рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 60 процентов от размерассуды. К I группе риска "стандартные ссуды" относятся ссуды, по которымсвоевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды,пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а такжепросроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стандартные ссудыкоммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам вразмере не менее 2 процентов от величины выданных ссуд. Ко II группе риска "нестандартные ссуды" относятся просроченные до 30дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 днейобеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв навозможные потери по нестандартным ссудам в размере 5 процентов от величинывыданных ссуд. К III группе риска "сомнительные ссуды" относятся просроченные до 30 днейнеобеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недостаточнообеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченныессуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери посомнительным ссудам в размере 30 процентов от величины выданных ссуд. К IV группе риска "опасные ссуды" относятся просроченные от 30 до 60 днейнеобеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточнообеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв навозможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от величинывыданных ссуд. К V группе риска "безнадежные ссуды" относятся просроченные от 60 до 180дней необеспеченный ссуды и вое ссуды, просроченные свыше 180 дней.Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по такимссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд. Задачей аудита является проверка правильности и достоверности созданиярезервов, а также наряду с проверкой объемных характеристик по ссуднымоперациям установление качественных характеристик, которые заключаются вобеспечении возвратности кредитов и сокращении размеров кредитных рисков,то есть возврата суммы основного долга по кредиту. Обеспечение возвратности кредитов зависит от аналитической работы банка,соблюдения порядка выдачи и погашения ссуд, правильности отражения их вучете, правильности классификации их по степени риска, от величинысозданных резервов на возможные потери, законности и правильностиоформления документов. В соответствии с п. 3.1 Правил (стандартов) аудиторской деятельностивозможными источниками получения аудиторской информации являются первичныедокументы, регистры бухгалтерского учета и другой финансовой отчетностикредитной организации, результаты анализа финансово-хозяйственнойдеятельности как заемщиков банка, так и кредитной организации. При проведении аудита также сопоставляются документы, представляемыезаемщиками банку, и документы, представленные дня решения вопроса овозможности выдачи ссуд, а также документы, на основании которых былиоформлены договоры залога и прочая первичная документация. Источником информации могут служить устные, высказывания сотрудниковбанка, имеющих отношение к аудиторской проверке. Однако наиболее ценнымиаудиторскими источниками являются данные, полученные аудитором в результатеисследования операций банка. Аудитором проверяются правильность оформления и ведения кредитного досьеклиентов, правильность открытия ссудного счета, осуществления проводок посчетам бухгалтерского учета, анализ кредитного процесса и отражения вбухгалтерском учете, анализ отчетности по ссудам и принятие мер порезультатам анализа по улучшению организации кредитного процесса иобеспечения возвратности кредита. Необходимо проанализировать бухгалтерские данные по просроченнойзадолженности по ссудам, кредитным досье по заемщикам, находящимся напросрочке, и сравнить их между собой и с данными, представленными в ЦБ РФ. Следует рассмотреть порядок передачи дел в арбитраж, списания за счетрезервного фонда на возможные потери от кредитных рисков, проанализироватькачество ссуд, качество залога (сумма, ликвидность, место хранения,правильность оформления документов). Кроме того, необходимо ипроанализировать отчетность, представленную в ЦБ РФ с целью выявленияфактов искажения бухгалтерской отчетности и пролонгации безнадежной ссуднойзадолженности из-за банкротства клиента или из-за неправильного оформлениябанком документов, в результате чего клиенты отказываются платить процентыили возвращать долг. Завершить эту работу следует подтверждением качества кредитного портфеляс подразделением на пять групп и сравнением с отчетными данными. В результате этого анализа кредитный риск может быть отнесен к болеевысокой степени риска, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще ненаступил. Только после этого можно проанализировать достаточность созданныхбанком резервных фондов. Если у банка имеются депозиты, выданные другим кредитным организациям, тоследует проанализировать величину межбанковских и валютных кредитов. Здесьнужно также проанализировать правильность оформления кредитного досье,платежеспособность, ликвидность и стабильность заемщика, наличие залогов,их качество, гарантии и платежеспособность гаранта, наличие пролонгации иих причины, законность операций, отражение движения кредитов, наличиепросроченной задолженности или ее сокрытие. Резерв по ссудам формируется в обязательном порядке только по ссудамотнесенным к III, IV, V группам риска. Коммерческие банки самостоятельноопределяют необходимость создания резервов по I и II группе риска. Созданиерезервов по ссудам, выданным в иностранной валюте, производится в рублях. Размер создаваемого резерва зависит от величины задолженности и отнесенияк одной из пяти групп, соответственно, в размере 2%, 5%, 30%, 75% и 100%. По представленным кредитам резервы будут формироваться на пассивныхсчетах в разрезе субъектов кредитования. Например: негосударственнымнекоммерческим организациям - по кредиту счета 45309 "Резервы под возможныепотери", банками - по кредиту счета 32010 "Резервы под возможные потери" ит. д. Сумма резерва зависит от величины задолженности и группы риска. При этомона формируется и уточняется не реже одного раза в квартал. Банки могутуточнять величину резерва по состоянию на каждое первоечисло месяца отчетного года.Отчисления в резервы относятся на расходы банка и отражаютсяпо дебету счета 70209 "Другие расходы". Бухгалтерские проводки на потери по ссудам должны быть сделаны не позднеепоследнего рабочего дня отчетного месяца или квартала. По кредиту счетов45818 "Резервы под возможные потери по просроченным кредитам" и 32403"Резервы по возможные потери" проводится сумма начисленного резерва, а подебету - суммы, направленные на покрытие убытков, возникших в. результатенепогашения клиентами ссуднойзадолженности. Создание резерва оформляется следующей проводкой: Д 70209 "Другие расходы" К соответствующего счета резерва по ссудам в разрезе клиентов. Еслиссудная задолженность после неоднократной (более двух раз) пролонгациикредитного договора и при наличии длительной просроченной задолженностипризнается в установленном порядке безнадежной и подлежащей списанию засчет созданного резерва, то списание производится на основании следующихдокументов:- решение судебных органов (для крупных предприятий, льготных кредитов икредитов инсайдеров);- решение правления банка;- заключение кредитного комитета;- протоколы заседаний правления банка.Согласно инструкции № б2а от 30.06.97 "О порядке формирования ииспользование резерва на возможные потери по ссудам" резерв создается:по всем предоставленным кредитам (депозитам); по предоставленным вексельнымкредитам; по. векселям третьих лиц, приобретаемым банком;по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциямфакторинга. К наиболее частым нарушениям, встречающимся при аудите ссудных операций,относятся: недостаточное обоснование выданной ссуды; неправильноеисчисление процентов; неотнесение просроченной задолженности насоответствующие счета; отсутствие резерва на возможные потери по ссудам;юридическая несостоятельность крупных договоров изалоговых отношений. Серьезного внимания аудитора требует проверка организации кредитнойработы и эффективности кредитного менеджмента. Цель проверки — выяснить,способствует ли организация кредитной работы унижениюкредитного риска банка. В программе проверки аудитор предусматривает:- анализ кредитной политики банка;- анализ кредитных вложений. Рекомендуется составить таблицу динамики вложений банка по состоянию на 1января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября и проанализировать выданные кредиты:- по целевому назначению;- по срочности;- по соблюдению сроков погашения;- по обеспечению кредита;- по степени риска;- по удельному весу кредитов в общей сумме активов;- по удельному весу крупных кредитов;- кредиты инсайдерам и акционерам. Необходимо проанализировать общий уровень организации в банке кредитной работы: наличие положения об организационных структурах, связанных с кредитованием, наличие кредитного отдела, кредитного комитета, положения о кредитовании. Многие банки ограничиваются положением кредитного подразделения, деятельность которого сводится к заключению и исполнению кредитных договоров. При этом не решаются вопросы стратегического планирования, анализа, правового обеспечения кредитного процесса. Некоторые банки не имеют продуманной и спланированной политики. 9. Анализ работы кредитного комитета. Работа комитета должна носить неформальный характер, необходимопроанализировать, кто входит в его состав, как часто он собирается, какиевопросы решает, какова процедура принятия решения о выдаче кредита. Приэтом часто отсутствует необходимая информация о клиенте, заявки клиентарассматриваются без проверки на месте финансового состояния, структуры исодержания актива, состояния учета и т. д. Следует проанализировать порядок выдачи и погашения ссуд. Эта проверкаосуществляется посредством изучения кредитных договоров, документов,сопровождающих выдачу и погашение ссуд, оборотов по счетам клиентов,структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам. Впроцессе проверки аудитор должен обратить внимание на наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите, методику расчета и егоцелевую направленность. Необходимо выяснить также, осуществляет ли банк контроль за целевымиспользованием кредита. В некоторых банках при наступлении срока возвратакредита решение о погашении, пролонгации просроченных ссуд принимаетсянесвоевременно, что также должно получить соответ-" ствующую оценкуаудитора. 10. Проверка кредитной документации. Комплект соответствующей документации состоит из:- заявки на получение кредита, которая должна содержать информацию о видекредита, сроке, порядке выдачи и погашения, способе обеспечениявозвратности, кредитоспособности клиента, его организационно-правовой формеи т.д. До введения новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях необходимо было оформлять срочные обязательства;- технико-экономического обоснования;- кредитного договора;- обеспечения ссуды (договор залога, гарантия, страховой полис и т. д.). Заключительным этапом аудиторской проверки является формирование выводови рекомендаций банку, ознакомление с ними руководства банка. Следует отметить, что в основе деления балансовых счетов, на которыхучитываются кредиты предоставленные, лежит принцип кредитования по заемщикуи срокам. Планом счетов предусмотрена классификация заемщиков по их формесобственности. Детализация по срокам различает кредиты, выданные на 1 день,на срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, на срокот 91 до 180 дней, на срок от 181 дня до 1 года, на срок от 1 года до 3лет, на срок свыше 3 лет. Резерв на возможные потери по ссудам формируется в зависимости отзаемщика и его формы собственности, например: 32010 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленнымбанкам; 44210 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленнымфинансовым органам субъектов РФ и местных органам власти; 44509 "Резервы поя возможные потери" - по кредитам, предоставленнымфинансовым организациям, находящимся в федеральной собственности; 44809 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленнымфинансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной)собственности. Кроме того, аудитор проверяет правильность отражения на счетахбухгалтерского учета операций по данному объекту учета. Для удобствасоответствующие данные (типичные бухгалтерские проводки по ссуднымоперациям) сведены в таблицу 3.Таблица № 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета типичных ссудных операций|Содержание операции |Бухгалтерская проводка ||1. Выдан кредит |Д 45203 "Кредиты, предоставленные не ||негосудар- |государственным ||ственной коммерческой |коммерческим предприятиям и организациям на || |срок ||организации на срок до |до 30 дней" ||30 дней |К 40702 "Коммерческие предприятия и || |организации", || |если заемщик - клиент банка || |Д 45203 "Кредиты, предоставленные || |негосударственным || |коммерческим предприятиям и организациям на || |срок || |до 30 дней" || |К 30102 "Корреспондентские счета кредитных || |организа || |ций в Банке России", || |если заемщик не является клиентом банка ||Учет обеспечения по вы-|Д 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по || |выданным ||данным кредитам на |кредитам, кроме векселей" || | ||примере полученных в |К 99999 "Счет для корреспонденции с активными || |счетами ||залог ценных бумаг |при двойной записи" ||Создание резерва по |Д 70209 "Другие расходы" ||сроч- | ||ным кредитам |К 45209 "Резервы под возможные потери" ||Начислены проценты за |Д 40702 "Коммерческие предприятия и || |организации" || | ||пользование кредитом |К 70101 "Проценты, полученные за || |предоставленные || |кредиты" ||Погашение кредита |Д 40702 "Коммерческие предприятия и || |организации" || | || |К 45203 "Кредиты, предоставленные || |негосударственным || |коммерческим предприятиям и организациям на || |срок || |до 30 дней", если заемщик - клиент банка || | || |Д 30102 "Корреспондентские счета кредитных || |организа- || |ций в Банке России" || |К 45203 "Кредиты, предоставленные || |негосударственным || |коммерческим предприятиям и организациям на || |срок || |до 30 дней", если заемщик не является клиентом|| |банка || | ||Списание резерва на |Д 45209 "Резервы под возможные потери" ||доходы. Возврат залога |К 70107 "Другие доходы" || |Д 99999 "Счет для корреспонденции с активными || |счетами || |при двойной записи" || |К 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по || |выданным || |кредитам, кроме векселей" || | ||2 На основании |Д 449 "Кредиты, предоставленные коммерческим ||кредитного |пред- ||договора выдана ссуда |приятиям и организациям, находящимся в || |государствен- ||госпредприятию |ной(кроме федеральной) собственности" || | || |К 406 "Счета предприятий, находящихся в || |государствен- || |ной (кроме федеральной) собственности" || | || |К 301 "Корреспондентские счёта" (если || |госпредприятие || |находится на обслуживании в другом банке) || | ||Создан резерв на воз- |Д 702 "Расходы" ||можные потери по ссудам|К 44909 "Резервы на возможные потери по || |ссудам" || | ||Открыт внебалан- |Приход 913 "Обеспечение предоставлен ||совый счет |ных кредитов и размещенных средств" ||3 На основании кре- |Д 452 "Кредиты, предоставленные || |негосударственным ||дитного договора вы- |коммерческим предприятиям и организациям" || | ||дана ссуда акцио- |К 407 "Счета негосударственных предприятий" || |(если ||нерному обществу |ссуда выдана клиенту банка) || |К 301 "Корреспондентские счета" (ссуда выдана || |клиенту || |другого банка) ||Создан резерв на возмо-|Д 702 "Расходы" || | ||жные потери по ссудам |К 45209 "Резервы на возможные потери" ||Открыт внебалансовый |Приход 913 "Обеспечение предоставлен ||счет |ных кредитов и размещенных средств" ||4. Перечислены | ||акционер- | ||ным обществом банку | ||средства в погашение | ||ссудной, задолженности |а) Д 407 "Счета негосударственных предприятий"|| | || | ||при наступлении срока |К 701 "Доходы" (на сумму процентов) || | ||платежа и проценты по |К 452 "Кредиты, предоставленные || |негосударственным || | ||ссуде: |коммерческим предприятиям и организациям" || | ||а) со своего расчетного|К 407 "Счета негосударственных предприятий" || | ||счета |(на сумму ссуды) ||б) с корреспондентского|б) Д 301 "Корреспондентские счета" || | ||счета, если |К 701 "Доходы" (на сумму процентов) ||ссудозаемщик - | ||клиент другого банка |К 482 "Кредиты, предоставленные || |негосударственным || |коммерческим предприятиям и организациям" || | (на сумму ссуды) ||Списан резерв на |Д 45209 "Резервы на возможные потери" ||возмож- | ||ные потери по ссуде при|К701 "Доходы" || | || | ||погашении задолженности| ||5. При наступлении |Д 458 "Кредиты, не погашенные в срок" ||срока | ||платежа на расчетном |К 449 "Кредиты, предоставленные коммерческим ||счете | ||предприятия отсутствуют|предприятиям и организациям, находящимся в ||де- | ||нежные средства для |Государственной (кроме федеральной) ||уплаты |собственности" || | ||задолженности по | ||получен- | ||ной ссуде | ||Задолженность по |Д459 "Проценты по кредитам, не уплаченные ||процентам | ||приэтом отнесена на |в срок" ||соответ | ||ствующий счет |К 613 "Доходы будущих периодов" ||6. Госпредприятием |Д 406 "Счета предприятий, находящихся в ||пере- |государствен- ||Числены средства с рас-|ной (кроме федеральной) собственности" || | ||четного счета в |К 458 "Кредиты, не погашенные в срок (на сумму||погашение |выдан- ||задолженности по выдан-|ной ссуды) || | ||ной ему ссуде и |К 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в ||процентов |срок" (на ||по ней |сумму начисленных процентов) || | ||Отнесены полученные от |Д 613 "Доходы будущих периодов" ||за- | ||емщика проценты за |К 701 "Доходы" ||пользо- | ||вание ссудой в доход | ||банка | ||Списан резерв на возмож|Д 44909 "Резерв на возможные потери по ссудам"|| | || | ||ные потери по ссудам |К 701 "Доходы" ||при | ||возврате ссуды | ||Во внебаланоовом учете |Расход 913 "Обеспечение предоставленных || | ||при возврате ссуды |кредитов и размещенных средств" ||7. На основании меж |Д301 "Корреспондентские счета" ||банковского договора |К 313 "Кредиты, полученные кредитными ||бан- |организаци- ||ком получен кредит |ями от других кредитных организаций" || | ||Начислены проценты по |Д 702 "Расходы" ||полученному от другого |К 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" || | ||банка кредиту | ||Коммерческим банком |Д313 "Кредиты, полученные кредитными || |организациями ||погашен кредит, |от кредитных организаций" (на сумму полученной||получен- |ссуды) ||ный от другого банка |Д 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (на|| |сумму || | || |перечисленных процентов) || | || |К 301 "Корреспондентские счета" ||8. Погашены кредит, вы-|Д 301 "Корреспондентские счета" || | ||данный другому ком- |К 320 "Кредиты, предоставленные банкам" (на || |сумму ||мерческому банку, и |выданной ссуды) ||проценты по нему |К 701 "Доходы" (на сумму полученных процентов)|| | || | ||При этом аналогично приведенной ранее проводкой списывается резерв на ||воз ||можные потери по ссудам. ||9. Перечислены процен- |Д 70501 "Использование прибыли отчетного года"|| | || | ||ты по просроченному |К 301 "Корреспондентские счета" ||кредитному договору | ||10. Погашен кредит, |Д 32010 "Резервы под возможные потери" ||безна- | ||дежный ко взысканию, за|К 458 "Кредиты, не погашенные в срок" || | ||счет резерва на | ||возможные | ||потери по ссудам | ||Во внебалансовом учете используется счет 917 "Задолженность по ||процентным ||платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности ||взыскания". ||11. Выдана ссуда |Д454 "Кредиты, предоставленные физическим || |лицам - ||предпринимателю |предпринимателям" || |К 40802 "Физические лица - предприниматели" || |(если || |предприниматель - клиент банка) || | || |К 301 "Корреспондентские счета" (выдана ссуда || |клиенту || |другого банка) ||Создан резерв |Д 702 "Расходы" || |К 45409 "Резервы под возможные потери" ||Выдана ссуда част- |Д 455 "Потребительские кредиты, || |предоставленные физи- ||ному лицу |ческим лицам" || |К 202 "Наличная валюта и платежные документы" || |(ссуда выдана клиенту банка) || |К 301 "Корреспондентские счета" (ссуда выдана || |клиенту || |другого банка) ||При этом аналогично приведенным ранее проводкам создается резерв на ||возмож ||ные потери по ссудам, а также отражается во внебалансовом учете ||возникновение ||обязательств. ||12. Получены банком |Д 202 "Наличная валюта и платежные документы" || |(от ||проценты за пользование|клиента банка) || | ||ссудой от частного ли |Д 301 "Корреспондентские счета" (от клиента ||ца |другого || |банка) || |К 701 "Доходы" ||13. Списаны в отчетном | || | ||периоде на финансовый | ||результат: |Д701 "Доходы" ||а) проценты, полученные|К 703 "Прибыль" || | ||по выданным ссудам | ||б) проценты, уплаченные|Д 703 "Прибыли1" || | ||по полученным ссудам |К 702 "Расходы»' | Наиболее типичные нарушения, выявляемые при проверке соответствующихопераций, состоят в следующем:- недостаточное обоснование выданной ссуды, неправильное исчисление процентов;- неотнесение просроченной кредиторской задолженности на счет 458 "Кредиты, не погашенные в срок";- отсутствие резерва на возможные потери по ссудам;- юридическая несостоятельность кредитных договоров и залоговых отношений ит. д. 11. ПРИЛОЖЕНИЕ Утверждено письмом ГОСБАНКА СССР от 22.01.91 № 338 ПОЛОЖЕНИЕ о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банка 1. Общие положения 1.1. Проценты в установленных случаях начисляются по расчетным, текущим(кроме бюджетных), ссудным, депозитным счетам, счетам по вкладам граж




Похожие:

Ссудные операции коммерческих банков iconКонтрольная работа По дисциплине "Деньги, кредит, банки" Тема №17 «Пассивные операции коммерческих банков»
Функции банков реализуются через их операции. Операции коммерческих банков делятся на три группы: пассивные, актив­ные и комиссионно-посреднические...
Ссудные операции коммерческих банков iconКоммерческий банк (по Казахстану)
Основные операции коммерческих банков Пассивные операции коммерческих банков 12
Ссудные операции коммерческих банков iconУниверситет Кафедра экономической теории
Ii. Операции коммерческих банков пассивные и активные операции банков. 9
Ссудные операции коммерческих банков iconКурсовая работа на тему: Трастовые операции коммерческих банков по дисциплине: Банковское дело работу проверила: Калачева Е. А. работу
Сегодня становатся актуальными детальное изучение роли и места банковских услуг в системе операций коммерческих банков, анализ их...
Ссудные операции коммерческих банков iconКурсовая работа на тему: Трастовые операции коммерческих банков по дисциплине: Банковское дело работу проверила: Калачева Е. А. работу
Сегодня становатся актуальными детальное изучение роли и места банковских услуг в системе операций коммерческих банков, анализ их...
Ссудные операции коммерческих банков iconТрастовые операции банков
Сегодня становятся актуальными детальное изучение роли и места банковских услуг в системе операций коммерческих банков, анализ их...
Ссудные операции коммерческих банков iconИнвестиционная деятельность коммерческих банков по реализации производственных проектов план
Инвестиционные операции банков – это операции по размещению реально привлеченных банком средств в различные источники, в зависимости...
Ссудные операции коммерческих банков iconАктивные операции коммерческих банков
От четкой грамотной деятельности банков зависит в решающей мере здоровье экономики. Без развитой сети банков, действующих именно...
Ссудные операции коммерческих банков iconВалютные операции коммерческих банков

Ссудные операции коммерческих банков iconЛизинговые операции коммерческих банков

Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы