История возникновения, сущность и этапы развития аудита icon

История возникновения, сущность и этапы развития аудита



НазваниеИстория возникновения, сущность и этапы развития аудита
Дата конвертации25.07.2012
Размер222.51 Kb.
ТипРеферат
История возникновения, сущность и этапы развития аудита


МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРАВА КУРСОВАЯ РАБОТАПо курсу: АУДИТПо теме: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА. Выполнила студентка 4 курса Юрлова Наталья Васильевна МОСКВА 2002г. Содержание|Введение |3 ||1. Сущность аудита и аудиторской деятельности. |5 ||2. Пользователи информации финансовой отчетности |10 ||3. Цели и задачи аудита |13 ||4. Виды аудита |18 ||Заключение |29 ||Список использованной литературы |30 | Введение В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое,обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда помере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроляи ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, началсяпроцесс массового создания аудиторских фирм. Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторыпоявились еще в 19 веке в акционерных компаниях Англии, затем в Америке,Германии, Франции. В России самая первая аудиторская фирма была создана в1987году и называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано собразованием совместных предприятий в различных отраслях народногохозяйства. Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов,касающихся функционирования и положения экономического объекта(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации отаком положении и функционировании, и осуществляемый компетентнымнезависимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выноситзаключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно,под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовойотчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определениидостоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, атакже контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного праваи налогового законодательства. Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлениеминтересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием(администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителяинформации о результатах деятельности предприятий. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективностьфункционирования рынка капитала и дает возможность оценивать ипрогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она неявляется обязательной, несомненно, имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другиехозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованиюимущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать ииспользовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверностьинформации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники – акционеры,пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том,что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные,законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеютдоступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются вуслугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельностипредприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству дляпринятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям,прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей ихфинансовой отчетности. 1. Сущность аудита и аудиторской деятельности Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельностьаттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторскихкомпаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономическойдеятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой,бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровняинформационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерскойотчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, атакже другим юридическим и физическим лицам. Данное определение отражает: - Единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности; - Единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий; - Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами. Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах)аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка,осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатомвыражение мнения аудиторской организации о степени достоверностибухгалтерской отчетности экономического субъекта. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночнойинфраструктуры, необходимость функционирования которого определяетсяследующими обстоятельствами: 1. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом. 2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей. 3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.Данное определение можно проиллюстрировать табл.1.|Аудиторские услуги |Аудит |Другие виды проверок |Сопутствующие работы ||Цель оказания услуг |Выражение мнения о |Обзор допущенных |В зависимости от вида || |достоверности отчетности |предприятием нарушений |сопутствующих услуг ||Степень выборки |До 100% с учетом величины |В зависимости от вида |Не установлена || |(уровня) существенности |проверки по согласованию с | || | |заказчиком | ||Доказательства типичных |Аудиторские доказательства |Аудиторские доказательства | ||нарушений |на все нарушения |на часть типичных | || | |нарушений, на остальную | || | |часть — аудиторская | || | |информация | ||Доказательства отдельных |Аудиторские доказательства |Подтверждением обнаружения | ||нарушений | |отдельных нарушений служат | || | |аудиторские доказательства | ||Уровень гарантии |Больший уровень гарантии |Меньший уровень гарантии | ||достоверности отчетности | | | ||Формы отчета |Аудиторское заключение |Отчет аудиторской фирмы |Отчет аудиторской фирмы || | |(аудитора) |(аудитора) ||Виды аудиторской |Аудиторская проверка |Выборочная проверка |Другие услуги, разрешенные ||деятельности | |отдельных сторон |действующим || | |деятельности, тематическая |законодательством || | |проверка, комплексная | || | |проверка | | Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могутоказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению иведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах ибухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственнойдеятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта,консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иногохозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказыватьдругие услуги по профилю своей деятельности. Согласно определению проверка достоверности отчетности проводитсянезависимыми аудитором. Независимость аудитора определяется: - Свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом; - Договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; - Возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; - Невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности; - запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. 2. Пользователи информации финансовой отчетности В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями.Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большоеколичество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской(финансовой) отчетности. Прежде всего информация о деятельности предприятия интересует тех, ктовходит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е.непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности,вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и,исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии. В табл.2 представлена характеристика основных партнерских групппредприятия.Таблица 2Характеристика партнерских групп (пользователей информации)предприятия|Партнерские группы|Вклад в |Требования |Объект анализа || |деятельность |компенсации | || |предприятия | | ||1. Администрация |Знание дела и |Оплата труда, |Вся информация, ||руководство, |умение |привилегии |полезная для || |руководить | |управления ||2. Персонал, |Выполнение работ|Зарплата и |Финансовые ||служащие |в соответствии с|социальные |результаты || | |условия | || |разделением | | || |труда | | ||3. Поставщики |Поставка |Договорная цена |Финансовое || |материальных | |положение || |ресурсов | | ||4. Покупатели и |Сбыт продукции и|Договорная цена |Финансовое ||клиенты |услуг | |положение ||5. Собственники |Собственный |Дивиденды |Финансовые || |капитал | |результаты и || | | |финансовое || | | |положение ||6. Заимодавцы |Заемный капитал |Проценты |Ликвидность || | | |баланса ||7. Государственные|Услуги общества |Налоги и другие |Финансовые ||органы и | |сборы и взносы |результаты ||внебюджетные фонды| | |и их слагаемые | Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступк информации: только администрация и частично собственники могутанализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской(финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены толькоданными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эти пользователи, потребители финансовой информации, непосредственно и«жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия,так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие,доходы бюджета. Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователейфинансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы врезультатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересыпервой группы потребителей. К ним относятся:• аудиторы и аудиторские фирмы;• консультанты по финансовым вопросам;• специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);• юристы и юридические фирмы;• регулирующие органы;• пресса и информационные агентства;• торгово-производственные агентства;• профсоюзы;• научно-исследовательские организации;• широкая публика. 3. Цели и задачи аудита Основной целью аудита является установление достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов исоответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операцийнормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативногорегулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствамиаудитора и клиента. Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле(стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерскойотчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторскойорганизации о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта во всех существенных отношениях. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть полученыдостаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторскойорганизации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам итребованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта темсведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельностиэкономического субъекта. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерскойотчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности состороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическомсубъекте. Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должнытрактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущейжизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельностиего руководства. Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации остепени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться какгарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные(помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие илиспособные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.Цель проверки финансовых отчетов: - подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности; - контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала; - проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период; - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором склиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовыхресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятийпо улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат ирезультатов деятельности, доходов и расходов. Для достижения основной цели и представления заключения аудитор долженсоставить мнение по следующим вопросам. 1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации 2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм? 3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании? 4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны? 5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана? 6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены? 7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге? 8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним? Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способынакопления необходимой информации. Применительно к проверке отдельных групп операций, например дляаудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточныхцелей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядетьследующим образом: - общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия; - обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса; - законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия; - оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным; - классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция; - разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами; - аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно- материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге; - раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности. Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают рядзадач, связанных с оказанием аудиторских услуг:• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,законности хозяйственных операций;• помощь в организации бухгалтерского учета;• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской(финансовой) отчетности;• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составленияотчетности;• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов,маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование идр.;• разработка учредительных документов и др.;• предоставление информации о будущих партнерах;• информационное обслуживание клиентов;• другие услуги. 4. Виды аудита Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельныхфункциональных проблем управления, разработка и проверка информационныхсистем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческогоконтроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственноподчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутреннийаудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересахего руководства и (или) собственников, регламентированная внутреннимидокументами система контроля за соблюдением установленного порядка ведениябухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннегоконтроля. Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностьюдеятельности звеньев структуры экономического субъекта. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самимэкономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками взависимости от:• содержания и специфики деятельности экономического субъекта;• объемов показателей финансово-экономической деятельности экономическогосубъекта;• сложившейся системы управления экономического субъекта;• состояния внутреннего контроля. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы илиотдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионныекомиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонниеорганизации и (или) внешние аудиторы. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии,внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственниковэкономического субъекта информационное и консультационное значение; онапризвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта ивыполнению обязанностей его руководства. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости отособенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или)собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:• проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, ихмониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;• проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизусредств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификациитакой информации и составления на ее! основе отчетности, а такжеспециальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальныепроверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;• проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а такжетребований учетной политики, инструкций, решений и указаний I руководства и(или) собственников;• проверку деятельности различных звеньев управления;• оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценкуконтрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономическогосубъекта;• проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имуществаэкономического субъекта;• работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементамиструктуры внутреннего контроля;• оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;• специальные расследования отдельных случаев, например подозрений взлоупотреблениях;• разработку и представление предложений по устранению выявленныхнедостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью егонезависимости в структуре управления экономического субъекта. Этотребование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что опподчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему егоруководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемыхфилиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органоввнутреннего контроля и т.п. Институтом внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors)было разработано следующее определение: Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (напредприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цельвнутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять своифункции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию)данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию,являющуюся результатом проверок. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штатепредприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудитаопределяются руководством, исходя из потребностей управления какподразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкогокруга различных функций, входящих в его обязанности. Эти функции включают:• проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании врамках законодательства;• оценку экономичности и эффективности операций компании;• проверку уровня достижений программных целей;• подтверждение достоверности информации, используемой руководством припринятии решений. Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самойорганизации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетовменеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководствопредприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимыеизменения внутри предприятия. В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорскиегруппы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главномубухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторовшире.Внутренний аудит решает следующие задачи:1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля иобработки информации.4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационнойсистемой.Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенноотличаются. В табл. 2 перечислены основные особенности и отличия внутреннего ивнешнего аудита. Некоторые виды аудита называются управленческим или производственнымаудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствованиеорганизации и управления предприятием, качественных сторон производственнойдеятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений,производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, являетсяодним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышенияэффективности использования его мощностей и ресурсов и достижениянамеченных целей.Таблица 2. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита|Факторы |Внутренний аудит |Внешний аудит ||Постановка задач |Определяется руководством|Определяется договором || |исходя из потребностей |между независимыми || |управления как |сторонами: предприятием и || |подразделениями |аудиторской фирмой || |предприятия, так и |(аудитором) || |предприятием в целом | ||Объект |Решение отдельных |Главным образом система || |функциональных задач |учета и отчетности || |управления, разработка и |предприятия || |проверка информационных | || |систем предприятия | ||Цель |Определяется руководством|Определяется || |предприятия |законодательством по || | |аудиту: оценка || | |достоверности финансовой || | |отчетности и подтверждение || | |соблюдения действующего || | |законодательства ||Средства |Выбираются самостоятельно|Определяются общепринятыми || |(либо определяются |аудиторскими стандартами || |стандартами внутреннего | || |аудита) | ||Вид деятельности |Исполнительская |Предпринимательская || |деятельность |деятельность ||Организация |Выполнение конкретных |Определяется аудитором ||работы |заданий руководства |самостоятельно исходя из || | |общепринятых норм и правил || | |аудиторской проверки ||Взаимоотношения |Подчиненность руководству|Равноправное партнерство, || |предприятия, зависимость |независимость || |от него | ||Субъекты |Сотрудники, подчиненные |Независимые эксперты, || |руководству предприятия и|имеющие соответствующий || |находящиеся в штате |аттестат и лицензию на || |предприятия |право заниматься этим видом|| | |предпринимательства ||Квалификация |Определяется по |Регламентируется || |усмотрению руководства |государством || |предприятия | ||Оплата |Начисление заработной |Оплата предоставленных || |платы по штатному |услуг по договору || |расписанию | ||Ответственность |Перед руководством за |Перед клиентом и перед || |выполнение обязанностей |третьими лицами, || | |установленная || | |законодательными и || | |нормативными актами ||Методы |Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых || |задач (например оценка достоверности информации). || |Имеются различия в степени точности и детальности. ||Отчетность |Перед |Итоговая часть аудиторского || |руководством |заключения может быть опубликована, || | |аналитическая часть || | |передается клиенту | Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственнойдеятельности, который заключается в систематическом анализ хозяйственнойдеятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот видаудита иногда называют аудитом эффективности работы или административногоуправления и организации. При аудите хозяйственной деятельностипредполагается, что аудитор должен провести объективное обследование исделать всесторонний анализ определенных видов деятельности. Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться какпо заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе игосударственных органов. Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определеннойфинансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления еесоответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такиеусловия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией,то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которыевыполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаютсякредиторами (например, требование поддержания определенного соотношениямежду оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, посколькуони часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудитапроводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственнымиактами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе,осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или стороннимиаудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудитадокладываются соответствующему государственному органу. Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверкеотчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления всоответствии с установленными критериями и общепринятыми правиламибухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами,нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудитафинансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругупользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственногорегулирования и др. Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросовдеятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур,норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестностьи эффективность деятельности управляющих, правильность составленияналоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируетсягосударством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основныекритерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, покоторым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательнойежегодной аудиторской проверке. В табл.3. представлены критерии,экономические субъекты, показатели отчетности и нормативы обязательногоаудита. Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономическогосубъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер имасштабы такой проверки определяет клиент. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмойвпервые для данного клиента. Это существенно увеличивает рискТаблица 3. Критерии, субъекты и показатели обязательного аудита|Критерии |Экономические субъекты, показатели отчетности ||1. |Открытое акционерное общество, независимо от ||Организационно-правовая |числа акционеров и размера уставного капитала ||форма экономического | ||субъекта | ||2. Вид деятельности |1 . Банки и другие кредитные учреждения ||экономического субъекта |2. Страховые организации и общества взаимного || |страхования || |3. Товарные и фондовые биржи || |4 Инвестиционные институты (инвестиционные и|| |чековые инвестиционные фонды, холдинговые || |компании) || |5. Внебюджетные фонды (если источники их || |образования — обязательные отчисления, || |предусмотренные законодательством РФ со || |стороны юридических и физических лиц) || |6. Благотворительные и иные (не || |инвестиционные) фонды (источники образования —|| |добровольные пожертвования юридических и || |физических лиц) || |7. Другие экономические субъекты, где || |обязательная аудиторская проверка || |предусмотрена федеральными законами, Указами || |Президента РФ и постановлениями Правительства || |РФ ||3. Источники |Если в уставном капитале есть доля иностранных||формирования уставного |инвесторов ||капитала | ||4. Финансовые показатели|(Кроме предприятий, находящихся полностью в ||экономического субъекта |государственной или муниципальной || |собственности) || |1.Объем выручки от реализации продукции || |(работ, услуг) за год если более чем в 500 000|| |раз превышает минимальный размер оплаты труда || |(МРОТ) || |2. Сумма активов баланса на конец года если || |более чем в 200 000 раз превышает МРОТ |и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления обособенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмойили аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается назнание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организациибухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничествааудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь ворганизации системы внутреннего контроля и т.д.). Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществахповторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгоднокак аудиторам, так и клиенту. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызываетнастороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов. К перечисленным видам аудита необходимо добавить:• налоговый аудит;• ценовой аудит;• экологический аудит. В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно,вида аудита:а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверностибухгалтерских документов и отчетности;б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза па основе анализасистемы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннегоконтроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку,потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроляв раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиентудаются рекомендации, как улучшить систему;в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работув областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое напроверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективнуюс точки зрения затрат услугу. С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:• общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);• банковский аудит;• аудит страховых организаций;• аудит бирж;• аудит внебюджетных фондов;• аудит инвестиционных институтов. Заключение С появлением регулирующих документов «Временные правила аудиторскойдеятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ «Обутверждении нормативных документов по регулированию аудиторскойдеятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, аудит вРФ вышел на качественно новый этап развития. В настоящее время можноговорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг. Список использованной литературы 1. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский, страховой» Учебник. – М.: ИНФРА-М,2001 2. Справочно-правовая система «Гарант»




Похожие:

История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconИстория возникновения, сущность и этапы развития аудита

История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconОсновные правовые системы современности
История возникновения англо-саксонской системы права и основные этапы ее развития
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconМосква 1999г. Содержание. 1 Этапы формирования и элементы банковского аудита
Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в России. Правительством страны делаются решительные шаги...
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconПредпосылки возникновения и этапы развития науки

История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconВопросы к зачету по курсу «Международное гуманитарное право» Юридический институт сафу им. М. В. Ломоносова
История возникновения, основные этапы развития международного гуманитарного права. Международное гуманитарное право в современных...
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconКонтрольная работа По дисциплине «Управление персоналом» На тему: «Сущность и этапы набора персонала»
Задание №1: Раскройте проблему, приведите конкретные- сущность и этапы набора персонала
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconЛитература Акушерство (Вступительная лекция. История развития) лекция №1. Тема: вступительная лекция. История развития основные этапы развития акушерства Проблемы акушерской науки и практики на современной этапе

История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconВопросы к зачету по курсу «социология»
Предпосылки возникновения западноевропейской социологии и основные этапы её развития
История возникновения, сущность и этапы развития аудита icon1. Возникновение Центральных банков. 2 1 Общие предпосылки возникновения Центральных банков. 2
В этой работе рассказывается об история и форма возникновения Центральных банков, раскрывается их сущность, оценивается их роль и...
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconКонтрольная работа по дисциплине «Социальная психология»
Основные этапы и периоды возникновения и развития социально – психологического знания
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы