Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг icon

Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг



НазваниеПредисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг
страница1/9
Дата конвертации18.07.2012
Размер1,74 Mb.
ТипДокументы
скачать >>>
  1   2   3   4   5   6   7   8   9

ПРЕДИСЛОВИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ АУДИТА
И СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ



ОГЛАВЛЕНИЕ

Параграф

Введение.........................................................................................…………….................……... 1-3

Комитет по международной аудиторской практике ......................................................……... 4-6

Международные стандарты аудита и сопутствующих услуг ...........................….........…….. 7-8

Правомочия Международных стандартов аудита ...............................................….......…….. 9-16

Правомочия Положений по международной аудиторской практике ...........................…….. 17

Методика работы ................................................................................................………………. 18-21

Язык................................................................................................................…………………… 22

Применение Международных стандартов аудита в качестве национальных стандартов … 23


Приложение: Текст заявления, который может быть использован в качестве примера страной, желающей принять Международные стандарты аудита в качестве национальных стандартов.


Введение

1. Данное предисловие к изложению Международных стандартов аудита и сопутствующих услуг выпущено с тем, чтобы способствовать пониманию задач и действующих методов работы Комитета по Международной Аудиторской Практике (КМАП), а также пониманию масштаба и правомочий документов, разработанных данным Комитетом. Данное предисловие было утверждено Советом Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ) и опубликовано в июле 1994 года. Утвержденный текст настоящего Предисловия соответствует тексту, опубликованному МФБ на английском языке.

2. Миссия МФБ, изложенная в ее Конституции, заключается во "всемирном развитии и совершенствовании бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления постоянно высококачественных услуг в интересах общества". Работая в направлении осуществления данной миссии. Совет МФБ основал КМАП, в задачи которого входит разработка и внедрение стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг от имени Совета. КМАП убежден в том, что принятие данных стандартов и положений будет способствовать приведению практики аудита и сопутствующих услуг к единой форме по всему миру.

3. В соответствии с Конституцией МФБ, организации-члены подписывают обязательство о выполнении миссии, изложенной выше в Параграфе 2. В целях оказания организациям-членам помощи в отношении внедрения Международных стандартов аудита (МСА) комитет по международной аудиторской практике при поддержке Совета МФБ оказывает содействие по добровольному принятию этих стандартов.

Комитет по международной аудиторской практике

4. КМАП является постоянным комитетом Совета Международной федерации бухгалтеров.

5. Члены КМАП назначаются организациями-членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ, для работы в КМАП. Представители, назначаемые организациями-членами для работы в КМАП, должны быть членами одной из организаций, являющейся членом МФБ.

6. Для получения широкого спектра точек зрения, в состав подкомитетов КМАП могут входить отдельные лица из стран, не представленных в КМАП, также информация может быть получена из других организаций.

Международные стандарты аудита и сопутствующих услуг

7. В пределах каждой страны практика по аудиту финансовой или другой информации регулируется, в той или иной степени, местными нормативными актами. Данные нормативные акты могут быть законодательно установленными либо могут быть представленными в виде положений, издаваемых органами регулирования или профессиональными органами данной страны.

8. Национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг, опубликованные во многих странах, отличаются по форме и содержанию. КМАП уделяет особое внимание данным документам и различиям и, в свете полученных знаний, издает Международные стандарты аудита, предназначенные для принятия на международном уровне.

Правомочия Международных стандартов аудита

9. Международные стандарты аудита (МСА) применяются в аудите финансовой отчётности. Международные стандарты аудита, адаптированные соответствующим образом, также применяются при аудите прочей информации и предоставлении сопутствующих услуг.

10. МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры (выделено жирным шрифтом) вместе с соответствующим руководством в форме пояснительного и прочих материалов. Данные основные принципы и необходимые процедуры следует истолковывать в контексте пояснительного и прочих материалов, которые обеспечивают руководство к их применению.

11. Для обеспечения понимания и применения основных принципов и необходимых процедур вместе с соответствующим руководством, необходимо рассмотреть полный текст Международного стандарта аудита, включая пояснительный и прочие материалы, содержащиеся в МСА, а не только выделенный жирным шрифтом текст.

12. Для более эффективного достижения цели аудита, при исключительных обстоятельствах, аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА. В случае возникновения такой ситуации аудитор должен быть готов обосновать данное отступление.

13. Международные стандарты аудита подлежат применению только по существенным аспектам.

14. Любое ограничение в отношении применимости отдельного Международного стандарта аудита разъясняется в вводной части к данному Международному стандарту аудита.

15. «Аудит Государственного Сектора» (АГС), издаваемый Комитетом государственного сектора Международной Федерации Бухгалтеров, излагается в конце МСА. Если текст АГС не прилагается, данный МСА применяется к государственному сектору по всем существенным аспектам.

16. Международные стандарты аудита не отменяют местных нормативных актов, упомянутых в параграфе 7, регулирующих аудит финансовой или прочей информации в отдельной стране. В той степени, в какой Международные стандарты аудита соответствуют по определенным аспектам местным нормативным актам, аудит финансовой или прочей информации в этой стране, проводимый согласно местных нормативных актов, будет автоматически соответствовать Международному стандарту аудита рассматривающему данный аспект. В случае, если местные нормативные акты отличаются либо противоречат Международным стандартам аудита по определенным аспектам, то организациям-членам МФБ необходимо следовать обязательствам членства, предусмотренных в Конституции МФБ в отношении данных Международных стандартов аудита 1.

Правомочия положений по международной аудиторской практике

17. Положения по международной аудиторской практике (ПМАП) издаются с целью оказания аудиторам практической помощи в применении стандартов или обеспечения хорошей аудиторской практики. Данные Положения не имеют правомочий стандартов.

Методика работы

18. Методика работы КМАП заключается в отборе определенных тем, предназначенных для подробного изучения подкомитетами, созданными специально для этой цели. КМАП возлагает на подкомитет ответственность на начальной стадии по подготовке и разработке проектов стандартов и положений аудита. Подкомитет изучает исходную информацию, представленную в виде положений, рекомендаций, исследований или стандартов, изданных организациями-членами МФБ, региональными и другими организациями. На основе данных исследований готовится предварительный проект для рассмотрения КМАП. В случае утверждения данного проекта КМАП, он представляется на рассмотрение всем организациям-членам МФБ, а также соответствующим международным организациям, заинтересованным в принятии стандартов аудита. На рассмотрение каждого проекта отводится определенный срок, о чем уведомляются все заинтересованные организации и отдельные лица.

19. Комментарии и предложения, полученные в результате ознакомления с проектом, рассматриваются КМАП, после чего в проект вносятся необходимые исправления. При условии утверждения пересмотренного проекта, он издается в виде определенного Международного стандарта аудита либо Положения по международной аудиторской практике и вступает в силу с даты, указанной в них.

20. Кворум для проведения заседания составляет 10 членов комитета. Проекты, стандарты и положения должны быть приняты тремя четвертыми (3/4) голосов от общего количества членов КМАП, присутствующих на заседании, при условии соблюдения кворума.

21. Каждый член КМАП имеет право одного голоса.

Язык

22. Утвержденным текстом проекта, стандарта или положения считается текст, изданный Международной федерацией бухгалтеров на английском языке. Организации - члены МФБ получают право на перевод данных документов после получения надлежащего разрешения МФБ с целью их опубликования на языке своей страны. Данный перевод документов осуществляется за счет данных организаций-членов и должен включать наименование профессиональной организации бухгалтеров, которая его подготовила и ссылку на то, что данный документ является переводом утвержденного текста.

Применение Международных стандартов аудита в качестве национальных стандартов

23. В помощь странам-членам МФБ, которые желают принять Международные стандарты аудита в качестве своих национальных стандартов, КМАП подготовил текст заявления, которое может быть использовано для определения правомочий стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Текст заявления прилагается к настоящему Предисловию.

_____________________

1 Конституция МФБ гласит, что "Организации-члены МФБ должны….. поддерживать деятельность МФБ, уведомляя своих членов о каждом специальном документе, разработанным МФБ и прилагая все усилия к тому, чтобы:

1. Работать в направлении осуществления данных стандартов по мере возможности и в том объеме, который представляется реальным в местных условиях;

2. Включать в свои национальные стандарты аудита принципы, на которых основаны Международные стандарты аудита, разработанные МФБ.


Приложение

Текст заявления, который может быть использован в качестве примера страной,

желающей принять Международные стандарты аудита

в качестве национальных стандартов

Предисловие к Национальным стандартам аудита и сопутствующих услуг

Заявление Политики [Совета]

Настоящее Предисловие было утверждено [Советом организации-члена] для опубликования.

1. [Название организации-члена], являясь членом Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ), принимает на себя обязательство по осуществлению миссии федерации, которая заключается во всемирном развитии и совершенствовании бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления «постоянно высококачественных услуг в интересах общества». Работая в направлении осуществления данной миссии. Совет МФБ основал Комитет по Международной Аудиторской Практике (КМАП), в задачи которого входит разработка и издание, от имени Совета, стандартов и положений по аудиту и сопутствующим услугам. КМАП убежден в том, что издание данных стандартов и положений будет способствовать унификации практики аудита и сопутствующих услуг во всем мире.

2. В качестве одного из условий членства, [название организации-члена] принимает на себя обязательство поддерживать деятельность МФБ, уведомляя своих членов о каждом специальном документе, разработанным МФБ; по мере возможности работать в направлении внедрения данных специальных документов и в том объеме, который представляется реальным в условиях местного законодательства; особенно, отражать в Национальных специальных документах по аудиту принципы, на которых основаны Международные стандарты аудита, издаваемые МФБ.

3. [Название организации-члена] решила принять Международные стандарты аудита в качестве основы для утвержденных стандартов аудита и сопутствующих услуг в [название страны]. Совет подготовит пояснительное предисловие по статусу каждого утвержденного Международного стандарта аудита, принятого в качестве национального стандарта.

Возможная формулировка такого предисловия:

Международный стандарт аудита [Номер]

[Название]

Пояснительное предисловие

Совет [название организации-члена] решил принять настоящий Международный стандарт аудита с [дата].

Международные стандарты аудита применяются в аудите финансовой отчётности. Кроме того, Международные стандарты аудита, адаптированные соответствующим образом, также применяются при аудите прочей информации и предоставлении сопутствующих услуг.


МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры (выделено жирным шрифтом) вместе с соответствующим руководством в форме пояснительного и прочих материалов. Данные основные принципы и необходимые процедуры следует истолковывать в контексте пояснительного и прочих материалов, которые обеспечивают руководство к их применению.


Для обеспечения понимания и применения основных принципов и необходимых процедур вместе с соответствующим руководством, необходимо изучить полный текст МСА, включая пояснительный и прочие материалы, содержащиеся в МСА, а не только выделенный жирным шрифтом текст.

Для более эффективного достижения цели аудита, при исключительных обстоятельствах,, аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА. В случае возникновения такой ситуации аудитор должен быть готов обосновать данное отступление.


Международные стандарты аудита подлежат применению только по существенным аспектам.


Любое ограничение в отношении применимости отдельного Международного стандарта аудита разъясняется в вводной части к данному Международному стандарту аудита.


«Аудит государственного сектора» (АГС), издаваемый Комитетом государственного сектора Международной Федерации Бухгалтеров, излагается в конце МСА. Если текст АГС не прилагается, данный МСА применяется к государственному сектору по всем существенным аспектам.


4. В случае, если в Международном стандарте аудита, изданном Комитетом по международной аудиторской практике, содержится руководство, в значительной степени отличающееся от закона или практики [название страны], пояснительное предисловие к утвержденному Международному стандарту аудита обеспечит руководство в отношении данного различия.

Пример подобного руководства:

"Параграф 10 и 14

В рамках законодательства [название страны] руководство субъекта несет ответственность за уведомление аудитора о событиях, влияющих на финансовую отчётность, в период с момента выпуска данной финансовой отчетности до момента ее утверждения на общем собрании компании.

5. В тех случаях, где это необходимо, дополнительные стандарты могут быть разработаны Советом по аспектам, имеющим существенное значение в [название страны], но не освещенным в Международных стандартах аудита.

6. Члены [название организации-члена] обязаны следовать стандартам аудита и сопутствующих услуг, изданных [название организации-члена]. Очевидное неисполнение данного требования может привести к расследованию действий организаций-членов [название соответствующего дисциплинарного комитета организации-члена].

7. Практически невозможно устанавливать стандарты аудита и сопутствующих услуг, которые могли бы быть применены в любых ситуациях и обстоятельствах, с которыми может столкнуться аудитор. Поэтому аудиторам следует рассматривать принятые стандарты как основные принципы, которым они должны следовать при выполнении своей работы. Конкретные процедуры по применению этих стандартов зависят от профессионального суждения отдельного аудитора и от обстоятельств по каждому отдельному случаю.

8. Дата, с которой члены должны следовать стандартам аудита и сопутствующих услуг, указывается в пояснительном предисловии.

Глоссарий терминов на июль 1995 год

Бухгалтерская оценка (Ассоunting estimate) - приближенное значение суммы статьи в отсутствие точных способов измерения.

Система бухгалтерского учета (Ассоипtiпg sуstет) - серия задач и учетных записей субъекта посредством которых операции обрабатываются, как способ ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и представления отчета по операциям и прочим событиям.

Отрицательное мнение (Аdvеrsе орinion) - (см. «Модифицированный аудиторский отчет »).

Соглашение (проект) по выполнению согласованных процедур (Аgrееd-ироп рrосеdиrеs еngаgетеnt) - в соглашении по согласованным процедурам аудитор выполняет процедуры аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами, и представление отчета о фактических выводах. Получатели данного отчета должны сделать собственные выводы на основе отчета аудитора. Данный отчет предоставляется только сторонам, участвующим в соглашении по выполнению согласованных процедур, поскольку другие стороны, неосведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

Аналитические процедуры (Апаlitiса1 рrосеdиrеs) - состоят из анализа значимых коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение колебаний и взаимоотношений, которые не последовательны другой релевантной информации или отклоняются от прогнозируемых сумм.

Годовой отчет (Аппual rероrt) - обычно субъект ежегодно публикует документ, который включает его финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом по ней. Этот документ часто называют - "годовым отчетом".

Средства контроля над прикладными программами в компьютерных информационных системах (Аррliсаtiоп соntrols in сотрutеr infоrтаtiоп sуstетs) - особые средства контроля над прикладными программами бухгалтерского учета, которые ведутся компьютеризированным способом. Данные средства применяются с целью установления особых процедур контроля над прикладными программами бухгалтерского учета с тем, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что на проведение всех операций было получено разрешение, и они были отражены и обработаны с надлежащей точностью, своевременно и в полном объеме.

Соответственность (Аррrорriаtепеss) - оценка качества аудиторского доказательства и его релевантности в отношении отдельного утверждения, а также его надежности.

Утверждения (Аssеrtioпs) - представления руководства субъекта, прямо или иным образом, включенные в финансовую отчётность (см. «Утверждения финансовой отчётности»).

Ассистенты аудитора (Аssistапts) - сотрудники, привлекаемые для выполнения отдельных аудитов, и не являющиеся аудиторами.

Уверенность (Аssurапсе)- относится к выражению удовлетворенности аудитора в отношении надежности утверждения, подготавливаемого одной стороной и предназначенного для использования другой. Для обеспечения такой уверенности, аудитор оценивает собранные доказательства, как результат проведенных процедур, и формулирует вывод. Степень достигнутой удовлетворенности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть обеспечен, определяется на основе выполненных процедур и их результатов.

Разумная уверенность (RеаsоnаЫе аssuгаnсе) - в аудиторском соглашении аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности, выраженной позитивно в аудиторском отчете, как разумной уверенности в том, что информация подверженная аудиту, не содержит существенных искажений.

Присутствие ttеndапсе) - термин подразумевает присутствие в течение всего процесса или его части, выполняемого другими лицами; например, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов позволит аудитору проверить их наличие, и проследить соответствие данного процесса процедурам, разработанным руководством субъекта в отношении количественного подсчета и записи такого подсчета, а также в отношении процедур контрольно-количественного подсчета.

Аудит (Аиdit) - целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам, в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности. При выражении своего мнения, аудитор использует следующие термины: "дает правдивое и достоверное отражение" или ''представлена достоверно по всем существенным аспектам", которые сами по себе являются эквивалентными терминами. Такая же цель применяется при аудите финансовой или прочей информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями.

Аудиторское доказательство (Аudit еvidепсе) - информация, получаемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчётности, а также подтверждающую информацию, из других источников.

Аудиторская фирма (Audit firm) - фирма или субъект, предоставляющий аудиторские услуги, включая, его партнеров, или отдельных практикующих аудиторов, где это уместно.

Аудиторское мнение, мнение аудитора (Audit opinion, Auditor's opinion) - (см. «Мнение»)

Программа аудита (Audit progrат) - программа аудита определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита служит в качестве набора инструкций для ассистентов аудитора выполняющих аудит, а также в качестве способа контроля над надлежащим выполнением работы.

Аудиторский риск (Audit risk) - это риск выражения аудитором несоответствующего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчётности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три компонента: неотъемлемый риск; риск контроля; риск не обнаружения.

Риск контроля (Соntгоl risk) - риск того, что искажение, которое может встретиться в сальдо счета или классе операций (оно может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций) не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено посредством систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (Ditection risk) - риск состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение, существующее в сальдо счета или классе операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

Неотъемлемый риск (Inherent risk) - подверженность сальдо счетов и классов операций к искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении что средства внутреннего контроля, связанные с ними, отсутствуют.

Аудиторская выборка (Аиdit sатрling) - аудиторская выборка включает в себя применение аудиторских процедур в отношении менее, чем 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций, чтобы дать возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей, отобранных для того, чтобы сформулировать или помочь в формулировании выводов, связанного с совокупностью.

Совокупность (Рорulаtiоn) - полный набор данных, из которых аудитор проводит выборку с тем, чтобы сформулировать вывод.

Единицы выборки (Sаmрling итits) - отдельные статьи, составляющие совокупность.

Стратификация (Stratification) - процесс деления совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу единиц выборки со сходными характеристиками (часто -денежная стоимость).

Аудитор (Аuditor) - лицо, несущее конечную ответственность за аудит. Термин также применяется для ссылки на аудиторскую фирму. (Для упрощения, термин "аудитор" применяется в Международных стандартах аудита при описании как аудиторских, так и сопутствующих услуг, которые могут выполняться. Предполагается, что под такой ссылкой не подразумевается, что лицо, выполняющее сопутствующие услуги, должно обязательно являться аудитором финансовой отчётности субъекта).

Постоянный аудитор (Сопtiпuing аиditor) - аудитор, который провел аудит и составил аудиторский отчет по финансовой отчётности за предыдущий период, а также продолжает выступать в качестве аудитора в текущем периоде.

Внешний аудитор (Ехternal аuditог) - при необходимости термины "внешний аудитор" и "внешний аудит" используются с целью разграничения между понятиями «внешний аудитор» и «внутренний аудитор», а также между деятельностью, осуществляемой в процессе внешнего аудита от деятельности внутреннего аудита.

Последующий аудитор (аудитор-преемник/ новый аудитор) (Inсоming аuditог) - аудитор текущего периода, который не принимал участие в аудите финансовой отчётности за предыдущий период.

Другой аудитор (Othег аuditог) - аудитор, отличный от главного аудитора и несущий ответственность за составление отчета по финансовой информации одной из составных частей финансовой отчётности субъекта, аудированной главным аудитором. В понятие «другие аудиторы» входят аффилиированные фирмы, выступающие под тем же или другим названием, фирмы-корреспонденты, а также, не связанные с данной компанией, аудиторы.

Персонал (Регsоnnеl) - включает в себя всех партнеров и профессиональных специалистов, вовлеченных в аудиторскую практику фирмы.

Предшествующий аудитор (аудитор-предшественник) (Ргеdесеssог аuditor) - аудитор, который ранее являлся аудитором субъекта, и был заменен последующим аудитором.

Главный (основной) аудитор (Рrinсiра1 аuditor) - аудитор, несущий ответственность за составление аудиторского отчета по финансовой отчетности субъекта, в случаях, когда эта финансовая отчетность содержит в себе финансовую информацию по одной или более составным частям субъекта, аудированный другим аудитором.

Связь аудитора с информацией (Auditor's accociation) - аудитор связан с финансовой информацией, когда он прикладывает отчет к такой информации или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью.

Сравнительные показатели (Сотраrativts) - корреспондирующие суммы и прочие раскрытия за предшествующий отчетный финансовый период или периоды, представленные для целей сопоставления. Сравнительные показатели могут быть следующими:

Корреспондирующие показатели (Соггеspоnding figuгеs) - включены как часть финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения в контексте с суммами и прочими раскрытиями текущего периода. Они являются неотъемлемой частью финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения только в контексте показателей за текущий период, и не являются полной финансовой отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно.

Сравнительная финансовая отчётность (Сomрагаtivе finаnсial stаtеmеnts) - финансовая отчетность за предшествующий период приводится в целях сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода и не является частью финансовой отчетности за текущий период.

Соглашение (проект) по компиляции (Сотрilation engagement) - в рамках соглашения по компиляции, профессиональный бухгалтер должен использовать знания по бухгалтерскому учету, а не по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

Составная часть (Cjmponent)- подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированная компания или другой субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, аудируемую главным аудитором.

Всеобъемлющая основа бухгалтерского учета (Сотрrehensive basis of accounting) - включает в себя набор критериев, используемых в процессе подготовки финансовой отчетности, которые применяются ко всем существенным статьям и, в значительной степени подтверждены.

Подсчет (Сотриtationп) - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и учетных записях, или осуществление независимых подсчетов.

Компьютеризированные приемы аудита (КПА) (Сотрutеrssisted аиdit tесhnigues (CCAT)) - прикладные программы для выполнения аудиторских процедур с использованием компьютера в качестве инструмента проведения аудита.

Компьютерные информационные системы (Сотрuter infortiоп sуsteтsIS)) - среда компьютерных информационных систем (КИС) существует в тех случаях, когда компьютер любого типа или размера используется субъектом для обработки финансовой информации, являющейся значимой для аудита независимо от того, используется ли этот компьютер данным субъектом или третьей стороной.

Подтверждение (Сопfirтаtiоп) - представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях.

Постоянный аудитор (Соntinuing auditor) - (см. «Аудитор»).

Контрольная среда (Соntrl епуurоптеnt) - охватывает общее отношение, осведомленность и действия директоров и руководства субъекта, относящиеся к системе внутреннего контроля и ее важности для субъекта.

Процедуры контроля (Control proctdures) - политика и процедуры, а также контрольная среда, установленные руководством для достижения конкретных целей субъекта.

Риск контроля (Сontrol risk) - (см. «Аудиторский риск»).

База данных (Database)- совокупность данных в совместном распоряжении нескольких различных пользователей, применяемых ими в разных целях.

Риск необнаружения (Dеtесtioп risk) - (см. «Аудиторский риск»).

Отказ от выражения мнения (Disclamer оf орinioп) - (см. «Модифицированный аудиторский отчет »).

Документация (Dоситепtation) - материал (рабочие документы), подготавливаемый аудитором или для аудитора, или получаемый и хранимый аудитором в связи с выполнением аудита.

Пояснительныйпараграф (ы) (Emphasis of matter paragraphs -(см.«Модифицированный аудиторский отчет »).

Письмо-соглашение (Епgagement lette) - документирует и подтверждает принятие аудитором его назначения на проведение аудита, цель и масштаб аудита, степень его ответственности перед клиентом и формы любых отчетов.

Ошибка rrоr) - непреднамеренная ошибка в финансовой отчетности.

Ожидаемая ошибка (Ехреctеd еrоr) - ожидаемая аудитором ошибка в совокупности выборки.

Эксперт (Ехреrt) - лицо или фирма, обладающее специальным умением, знанием и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.

Внешний аудит/аудитор (Ехtеrпа1 аиdituditor) - (см.«Аудитор>>).

Финансовая отчётность (Financial statements) - баланс, отчет о доходах и расходах (отчет о прибылях и убытках), отчеты об изменениях в финансовом положении (которые могут быть представлены различными способами, например, в форме отчета о движении денежных средств или отчета об источниках использования денежных средств). Примечания и прочие отчеты, а также пояснительные материалы, определенные как часть финансовой отчетности.

Обобщенная финансовая отчётность (Summаrized financial statements) - субъект может подготовить финансовую отчетность, кратко излагая свою ежегодно аудированную финансовую отчетность с тем, чтобы информировать группы пользователей, заинтересованных в освещении только финансовой деятельности и финансового положения субъекта.

Утверждения финансовой отчетности (Financial statement assertions)- это утверждения, предоставляемые руководством субъекта, прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность и могут подразделяться на следующие категории:

(a) наличие (ехistеnсе): актив или обязательство существует на определенную дату;

(б) права и обязательства (rights аnd obigations): актив или обязательство, принадлежащие субъекту на определенную дату;

(в) возникновение (occurance): в течение отчетного периода была осуществлена операция или событие деятельности, имеющие отношение к субъекту в течение отчетного периода:

(г) полнота (соmpleteness): нет неучтенных активов, обязательств, операций или произошло событие деятельности, или нераскрытых статей;

(д) оценка (valuation): актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости:

(е) измерение (mеаsurеment): операция или событие деятельности отражаются по надлежащей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему отчетному периоду;

(ж) представление и раскрытие (presentation and disclosure): статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

Прогноз (Fоrecast) - перспективная финансовая информация, подготавливаемая на основе допущений, связанных с будущими событиями, которые, по предположению руководства субъекта будут иметь место, а также действия, которые руководство субъекта намеревается предпринять на дату подготовки информации (допущения, основанные на наиболее точных предположениях).

Мошенничество (Fraud) - термин относится к преднамеренному действию одного или более лиц среди руководящего состава, служащих или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности.

Общие средства контроля в компьютерных информационных системах (General соntrols in сотрuter information sistems) - создание основы общей системы контроля над компьютерными информационными системами с целью обеспечения разумного уровня уверенности в том, что все задачи внутреннего контроля решаются.

Допущение о непрерывной деятельности (Gоing сопсеrп аssитрtiоп) - допущение о том, что предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем; и предприятие не имеет ни намерения ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать масштаб деятельности. В результате, активы оцениваются на основе непрерывного использования, так, например, первоначальной или восстановительной стоимости, а не на чистой стоимости реализации или ликвидационной стоимости.

Государственное коммерческое предприятие (Gоvеrnтеntsтеss еntеrрrisеs) - предприятие, функционирующее в государственном секторе, обычно, для осуществления политической или общественной цели. Обычно от него требуется ведение деятельности на коммерческой основе, то есть с получением прибыли, или на основе окупаемости, посредством покрытия значительной части операционных расходов за счет пользователей.

Последующий (новый) аудитор (Incoming auditor) - (см. «Аудитор»).

Неотъемлемый риск (Inherent risk) - (см. «Аудиторский риск»).

Опрос (запрос) (Iпguirу) - состоит в поиске информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта.

Инспектирование (Iпsресtiоп) - проверка записей, документов или материальных активов.

Промежуточная финансовая информация или отчетность (Iпtеriт finапсiаl informatiоп оr statements) - финансовая информация (которая может быть в меньшем объеме, чем полная финансовая отчетность в соответствии с вышеприведенным определением), выпущенная в промежуточные даты (обычно за полгода или за квартал) по отношению к финансовому периоду.

Внутренний аудит (Interпа1 аuditing) - деятельность по оценке работы, учрежденная внутри субъекта, и являющая одной из его служб. Среди прочих, в его функции входит проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля (Internal control sistет) - политика и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством субъекта для оказания помощи в достижении цели руководства, направленной, насколько это практически выполнимо, на упорядоченное и рациональное ведение деятельности. включая строгое следование политике руководства субъекта, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета.

Знание бизнеса клиента (Knowledge of the basiness) - общее знание экономики и той отрасли, в которой субъект ведет деятельность, и более конкретное знание того, каким образом данный субъект осуществляет свою деятельность.

Ограничение масштаба (Limitation on scope) - ограничение в масштабе работы аудитора иногда может быть вызвано со стороны субъекта (например, когда в условиях соглашения оговаривается, что аудитор не будет выполнять аудиторскую процедуру, которая, по мнению аудитора, является необходимой). Ограничения в масштабе работы могут быть вызваны обстоятельствами (например, когда срок, в течение которого аудитора назначают на проведение аудита, не позволяет ему наблюдать за процедурой подсчета товарно-материальных запасов). Оно может появиться также в том случае, если, по мнению аудитора, учетные записи субъекта недостаточны или аудитор не имеет возможности выполнить аудиторскую процедуру, которая, по его мнению, желательна.

Руководство субъекта (Мапаgетеnt) - в руководящий состав входят сотрудники и другие лица, которые также выполняют высшие управленческие функции. В руководящий состав входят директора и члены аудиторского комитета только в тех случаях, когда они осуществляют такие функции.

Представления руководства субъекта (Мапаgетеnt rерrеаsentations) - сведения, предоставляемые руководством субъекта аудитору в ходе проведения аудита, добровольно или в ответ на конкретные запросы.

Существенная непоследовательность (Маtеriаl inсоnsistепсу) - существенная непоследовательность имеет место, когда прочая информация противоречит информации, содержащейся в аудированной финансовой отчетности. Существенная непоследовательность может вызвать сомнение относительно аудиторских выводов, сделанных на основе ранее полученных аудиторских доказательств и, возможно, относительно основы для выражения мнения аудитора по финансовой отчетности.

Существенное искажение факта (Маtеrial misstatement of fact) - существенное искажение факта в прочей информации, не связанной с аспектами, возникающими в аудированной финансовой отчетности, имеет место, когда такая информация неверно указывается или представляется.

Существенные недостатки (Material weaknesses) - недостатки во внутреннем контроле, способные оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Существенность (Маteriality) - информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по которым принимается суждение относительно их пропуска или искажения в определенных обстоятельствах. Следовательно, существенность скорее показывает порог или точку отсчета, и не является качественной исходной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Искажение (Мisstatement) - неточность в финансовой информации, которая может появиться вследствие ошибок или мошенничества.

Модифицированный аудиторский отчет (Modified auditor's report) - аудиторский отчет считается модифицированным, если добавление пояснительного параграфа (ов) включается в отчет, или если аудитор не выражает мнение без оговорок.

Вопросы, не оказывающие влияния на мнение аудитора

Пояснительный параграф (ы) (Emphasis of matter paragraph (s)) - аудиторский отчет может быть модифицирован посредством добавления пояснительного параграфа (ов), чтобы выделить аспект, оказывающий влияние на финансовую отчетность, который включается в примечание к финансовой отчетности, что позволяет более широко обсудить данный вопрос. Добавление такого пояснительного параграфа (ов) не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также модифицировать свой отчет используя пояснительный параграф (ы) для того, чтобы отразить аспекты, не влияющие на финансовую отчетность.

Вопросы, оказывающие влияние на мнение аудитора

Мнение с оговорками (Qualified opinion) - мнение с оговорками выражается в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что мнение без оговорок невозможно выразить. Однако последствия любого разногласия с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не являются столь существенными и глубокими в отношении требования выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения вообще.

Отказ от выражения мнения (Disclamer of opinion) - выражается в том случае, если возможное влияние ограничения в масштабе работы является столь существенным и глубоким, что аудитор не смог получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства и, следовательно, не может выразить мнение по финансовой отчетности.

Отрицательное мнение (Adverse opinion) - выражается в том случае, если последствия разногласия являются столь существенными и глубокими в отношении финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что выражение мнения с оговорками в отчете является недостаточным для раскрытия информации, вводящей в заблуждение или представляющей неполную картину финансовой отчетности.

Национальная практика (аудиторская) (Nаtiопаl рrасtiсеs (аиditing)) - набор рекомендаций по проведению аудита, не имеющих полномочий стандартов, определенных уполномоченным органом на уровне страны и, обычно, применяемых аудиторами при проведении аудита или предоставлении сопутствующих услуг.

Национальные стандарты (аудиторские) (National standarts (auditing)) - набор аудиторских стандартов, определенных законом или нормативными актами, или уполномоченным органом на уровне страны, применение которых является обязательным при проведении аудита или предоставлении сопутствующих услуг, и которые должны выполняться при проведении аудита или предоставлении сопутствующих услуг.

Несоответствие (Nonсотрliапсе) - термин применяется в отношении несовершения действий или их совершения в нарушение закона субъектом, подверженным аудиту, преднамеренно или непреднамеренно, которые противоречат действующим законам или нормативным актам.

Риск вне выборки - (см. «Риск выборки»)

Наблюдение (Observation) - это наблюдение за процессом или процедурой, выполняемой другими лицами, например, наблюдение аудитора за подсчетом товарно-материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или наблюдение за эффективностью функционирования процедур внутреннего контроля, по которым нет необходимости оставлять аудиторские пометки (след).

Начальные сальдо (Ореning bаlапсеs) - это сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Сальдо счетов на начало периода определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода, и отражают результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.

Мнение (Орiпion) - отчет аудитора, содержит четко выраженное мнение в письменной форме по финансовой отчетности в целом. Мнение без оговорок выражается, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности (см. «Модифицированный аудиторский отчет»).

Другой аудитор (Оther аuditor) - (см. «Аудитор»).

Персонал (Реrsоппеl) - (см. «Аудитор»).

Планирование (Plаппing) - это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита.

Совокупность (Рорulаtiоп) - (см. «Аудиторская выборка»).

События, происходящие после составления баланса (Рost-balance sheet events) - (см. «Последующие события»).

Предшествующий аудитор (аудитор-предшественник) (Рredecessor auditor) - (см. «Аудитор»).

Главный (основной) аудитор (Principal auditor) - (см. «Аудитор»).

Перспективная оценка (Рrojection) - перспективная финансовая информация, подготовленная на основе:

(а) гипотетических допущений относительно будущих событий и действий руководства субъекта, которые, возможно, но не обязательно, будут иметь место, например, в таких случаях, когда некоторые субъекты находятся на организационной стадии или рассматривают значительное изменение в характере деятельности: или

(б) сочетания наиболее точных и гипотетических допущений.

Перспективная финансовая информация (Рrospective financial information) - финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий со стороны субъекта. Перспективная финансовая информация может быть в форме прогноза, перспективной оценки или их сочетания (см. «Прогноз» и «Перспективная оценка»).

Государственный сектор (Public sector) - термин "государственный сектор" применяется по отношению к правительственным органам на федеральном и региональном уровнях (например, республика, область, район), а также структурам власти на местном уровне (например, город, поселок), и, государственным предприятиям, связанным с ними (например, ведомства, комитеты, комиссии и предприятия).

Мнение с оговорками (Qualified opinion) - (см. «Модифицированный аудиторский отчет»).

Средства контроля качества (Quality controls) - политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой для обеспечения разумной уверенности в том, что все аудиты выполненные фирмой, осуществлялись в соответствии с «Целью и общими принципами, регулирующими аудит финансовой отчетности», согласно формулировки, приведенной в Международном стандарте аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы».

Разумная уверенность (Rеаsопаblе аssиrапсе) - (см. «Уверенность»).

Связанные стороны (Related parties) - связанные стороны и сделки между связанными сторонами определяются в Международном стандарте бухгалтерского учета 24 следующим образом:

Связанная сторона (Rеlаtеd раrty) - стороны считаются связанными, если в процессе принятия финансовых и производственных решений одна сторона имеет способность контролировать другую сторону или оказывает значительное влияние на другую сторону.

Операции между связанными сторонами (Rеlаtеd раtу trаnsаctioп) - передача средств или обязательств одной из связанных сторон другой, независимо от того, назначена ли цена.

Сопутствующие услуги (Rеlаtеd sеrves) - включают обзоры, согласованные процедуры и компиляции.

Соглашение (проект) по проведению обзора (Review engagement) - цель данного соглашения заключается в том, чтобы дать возможность аудитору установить на основе процедур, не предоставляющих всех требуемых для аудита доказательств. Все, что привлекло внимание аудитора и послужило причиной тому, чтобы аудитор смог сделать вывод о том, что финансовая отчетность не была подготовлена по всем существенным аспектам, в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Риск выборки (Sатрling risk) - риск выборки возникает из возможности того, что вывод аудитора, основан на выборке, может отличаться от вывода, которое было бы сделано, если бы целая совокупность выборки подвергалась подобной аудиторской процедуре.

Риск вне выборки (Non-sатрling risk) - возникает вследствие того, что, например, большая часть аудиторских доказательств, носит скорее убедительный чем заключительный характер, так как аудитор мог применить несоответствующие процедуры или неверно истолковать доказательства и, таким образом, не мог выявить ошибку.

Единицы выборки (Sатрling ипits) - (см. «Аудиторская выборка»)

Масштаб аудита (Scope of an audit) - этот термин, относится к аудиторским процедурам, которые, при конкретных обстоятельствах, считаются необходимыми для достижения цели аудита.

Ограничение масштаба (работы) (Scope information) - (см. «Ограничение масштаба работы»)

Сегментная информация (Segment information) - информация в финансовой отчетности, относящаяся к отличительным компонентам или отраслевым и географическим аспектам субъекта.

Предприятие сферы услуг (Sеrviсе оrgапisatioп) - клиент может воспользоваться услугами предприятия сферы услуг, которое выполняет операции и ведет связанную с ними отчетность или отражает операции и обрабатывает, связанные с этим данные (например, предприятие, предоставляющее услуги по компьютерным информационным системам).

Значимость (Significance) - связано с существенностью утверждений финансовой отчетности.

Аудиторский отчет специального назначения (Special purpose auditor's repoet) - отчет, составленный в связи с независимым аудитом финансовой информации, отличный от отчета аудитора по финансовой отчетности, включающий:

(а) финансовую отчетность, составленную в соответствии со всеобъемлющей основой бухгалтерского учета, в отличие от Международных стандартов бухгалтерского учета или национальных стандартов;

(б) специфицированные счета, элементы счетов или статьи в финансовой отчетности;

(в) соответствие требованиям договора;

(г) обобщенную финансовую отчетность.

Стратификация (Stratification) - (см. «Аудиторская выборка»).

Последующие события (Subseguent events) - в Международном стандарте бухгалтерского учета 10 определяются два вида событий как благоприятных, так и неблагоприятных, возникающих после окончания периода:

(а) обеспечивающие новые доказательства, подтверждающие условия, которые имелись на конец периода;

(б) указывающие на условия, возникающие после окончания периода.

Процедуры по существу (Substantive procedures) - тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности,; они подразделяются на два вида:

(а) детальные тесты операций и сальдо счетов;

(б) аналитические процедуры.


Достаточность (Sиffiсiеnсу) - измерение количества аудиторских доказательств.

Обобщенная финансовая отчётность (Summarized financial statements) - (см. «Финансовая отчетность»).

Высшее учреждение аудита (Supreme Audit Institution) - государственный орган страны, который независимо от определения, структуры или организации исполняет в силу закона наивысшие государственные аудиторские функции в данной стране.

Тесты контроля (Tests of control) - выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

(а) организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть насколько хорошо они организованы с целью предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

(б) функционирование средств внутреннего контроля в течение всего периода.

Допустимая ошибка (Tolerable error) - максимальная ошибка в совокупности выборки, которую аудитор согласен принять и, несмотря на это, сделать вывод о том, что результат от данной выборки привел к достижению цели аудита.

Неопределенность (Uncertainty) - ситуация, результат которой зависит от будущих действий или событий, не находящихся под прямым контролем субъекта, но которая может повлиять на финансовую отчетность.

Мнение без оговорок (Unqualified opinion) - (см. «Мнение»).

Сквозная проверка (Walk-through test) - тест, который включает отслеживание нескольких операций через систему бухгалтерского учета.

Рабочие документы (Working papers) - записи аудитора по планированию работы, характера, срока и объема выполненных аудиторских процедур: результатах таких процедур и выводов, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Рабочие документы могут быть в виде данных, хранимых на бумаге, фотопленке, в электронном формате и других формах ведения и хранения документации.

КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА

МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА

  1   2   3   4   5   6   7   8   9




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг iconМеждународные стандарты финансовой отчетности
В настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных...
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг icon1. Международные стандарты финансовой отчетности (понятие)
В настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных...
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг icon9. Планирование аудита. Общий план и программа аудита
Фед. Стандарт №3 Планирование аудита. Планирование согласно стандартам состоит в разработке общей стратегии и детальном подходе к...
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг icon31. Правила (стандарты) аудиторской деятельности как единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. Федеральные и внутренние правила (стандарты)
Правила (стандарты) ад (псад)- единые требования к порядку осуществ-ия ад, к оформлению и оценки кач-ва аудита и сопутствующих ему...
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг icon1. Экономическая сущность формирования средств на оплату труда
Рыночные отношения требуют изменения бухгалтерского учета, приближению его к международным стандартам
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг iconМ. С. Шевелева > Г. Пермь, Россия
В этих условиях возникает необходимость в оценке знаний, которая адекватно отражала бы уровень владения языком и соответствовала...
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг icon19. Сопутствующие аудиту услуги, оказываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Виды сопутствующих услуг и их характеристика. Сопутствующие аудиту услуги
Сопутствующие аудиту услуги. В фз об ад в ст. 1 есть открытый перечень услуг. Следующие виды услуг
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг icon10. Общий план аудита и программа аудита. Составление общего плана аудита
Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных...
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг iconКурсовая работа
В соответствии с концепцией рабочей силы, отвечающей международным стандартам, занятость и безработица рассматриваются как две взаимодополняющие...
Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг iconКурсовая работа
В соответствии с концепцией рабочей силы, отвечающей международным стандартам, занятость и безработица рассматриваются как две взаимодополняющие...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы