Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития icon

Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития



НазваниеНалоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития
Дата конвертации16.07.2012
Размер371,85 Kb.
ТипРеферат
Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития


МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Институт Экономики По курсу: «Экономическая теория» Курсовая работа Тема: «Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития » Выполнил: студент 1курса группы Ю-01-3 ЕвсюковВалентин Николаевич Проверил: АршанскийС.Б. ИРКУТСК 2002 Содержание:Введение………………………………………………………………….3 1. Принципы, определяющие состав и структуру системы налогообложения………………….. ……………………………..5 1. Понятие налоговой системы………………………………………5 2. Принципы, в соответствии с которыми формируются национальные налоговые системы……………………………….7 3. Целевые установки налоговых систем…………………………..9 4. Налоговая система РФ……………………………………………10 5. Классификация налогов………………………………………….25 2. Функции и роль налогообложения в экономической системе общества……………………………………………………………31 1. Роль системы налогообложения………………………………..31 2. Функции системы налогообложения…………………………...32 3. Роль налогов……………………………………………………….36 4. Сущность налоговой системы России и принципы налогообложения………………………………………………….38Приложение: схемы, таблицы……………………………………….41Заключение……………………………………………………………..46Список использованной литературы……………………………….47 Введение. Данная тема – «Налоговая система России» - сложна, интересна и в то жевремя важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовойсистемы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов,надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условийсуществования государства, развития общества на пути к экономическому исоциальному процветанию. Экономические преобразования в современной Россиии реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализациюгосударством своих экономических функций и закономерно обусловилиреформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налогистановятся наиболее действенным инструментом регулирования новыхэкономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийностьрыночных процессов, воздействовать на формирование производственной исоциальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успехнациональной реформы, прежде всего, зависит от надёжности государственныхгарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствиеили неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозуэкономической безопасности государства, о реальности которой в условияхроссийской действительности свидетельствует кризис неплатежей, падениеобъёмов производства, инфляция и другое. Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги иналоговая система не могут эффективно функционировать без соответствующегоправового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетныхинтересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересовкаждого налогоплательщика. Другая особенность экономической реформы в России заключается вповышении роли хозяйствующих субъектов и усиление государственного контроляза деятельностью предпринимательской сферы. В своей работе автор раскрывает понятие налоговой системы, приводитпринципы, в соответствии, с которыми формируются национальные налоговыесистемы, говорит о целевых установках налоговых систем, о классификацииналогов, о функциях и роле налогообложения в экономической системеобщества. Цель данной работы – раскрыть налоговую систему России, её сущность,проблемы и перспективы развития. 1. Принципы, определяющие состав и структуру системы налогообложения. 1.1 Понятия налоговой системы. Основы функционирования национальной системы налогообложения следуетрассматривать в зависимости от состояния экономического базиса иобщественно-политической надстройки переходной к рынку период. При этомособое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимаютпринципы её построения. Под налоговой системой понимается совокупностьналогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства всоответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил,определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих вналоговых правоотношениях. Для современной России особо важное значение имеет отработка принциповпостроения налоговой системы применительно к особенностям развитиягосударства федеративного типа. Основные недостатки структурыналогообложения в стране обусловлены её неприспособленности к современнымусловиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблемвзаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенностисостава и структуры налогообложения. Но какие бы обоснования не выдвигалисьдля расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнутьтребований экономических законов. Любой экономический закон определяет основополагающие принципыфункционирования экономических отношений, следовательно, он не можетприспосабливаться к сиюминутным потребностям государства и общества вцелом, зависеть от политических интересов и состава законодательной иисполнительной власти. Власть может игнорировать аксиомы экономическихзакономерностей и тем самым направлять развитие народного хозяйства позаведомо ложному пути. Но история доказала – этот путь тупиковый. Экономические законы отражают фундаментальные тенденции общественногоразвития, формирующиеся при создании и использовании стоимости. Этоопределяет объективный характер основных экономических законов. Системаналогообложения строится исходя из знания фундаментальных закономерностейраспределительных отношений, их влияния на процесс создания общественногобогатства. Основу налоговедения как науки определяют положения системыэкономических законов: возрастающих издержек и расходов, рыночногоравновесия, свободной конкуренции и другие. В плоскости данных концепцийособо важен анализ функций, роли налогов при формировании доходов бюджета ивоздействии на качественные и количественные параметры воспроизводства. Этопозволяет выявить социальные последствия налогообложения и оценить в целомрегулирующее воздействие налогов и однотипных налоговых групп (прямыхналогов, косвенных налогов, имущественных налогов, налогов в сфереприродопользования, местных налогов и т.п.) на производство, товарообмен иличное потребление. Налоговедение, постигая эти закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует методикиисчисления отдельных налоговых платежей. Несмотря на то, что эти процедурырегламентируются объёмом совокупного дохода общества, а также расстановкойполитических сил, законодателям не следует забывать об обязанности учётапри проведении налоговых реформ требований объективных рыночных законов. Однако современное общественное развитие далеко от идеала. Всегосударства развиваются согласно собственным общенациональным законамхозяйствования, которые существенно различаются. Различны, следовательно, ипринципы построения налоговых систем. Для промышленно развитых стран этипринципы наиболее приближены к классическому варианту. Для стран,вступающих на путь рыночных преобразований, применение классическихпринципов построения налоговых систем затрудненно из-за названных вышепричин. 1.2. Принципы, в соответствии, с которыми формируются национальные налоговые системы. Национальные налоговые системы формируются в соответствии сопределенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговыхотношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяютусловия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретныхисторических условиях. В связи с этим весь комплекс принципиальныхустановок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы. 1. Классические, или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе использования, то её можно считать оптимальной. 2. Организационно-экономические (правовые), или внутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития. Каждая новая реформа национальных систем налогообложения приближает ихк состоянию, наиболее полно отвечающему вышеназванным принципам. Вместе стем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности.Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можноразделить на две сферы. 1.Всеобщие, или фундаментальные, принципы, которые, так или иначе,используются в податных системах стран мирового сообщества. О них писали всвоих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы былиохарактеризованы видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым,М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и другими. Это и есть подсистемаобщенациональных принципов построения системы взаимоотношенийналогоплательщиков и государства. 2.Функциональные, или экономические организационно-правовые, принципыпостроения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Даннаясовокупность принципиальных требований относится к подсистемевнутринациональных принципов, на основании которых принимается закон оналоговой системе конкретной страны на определённый период времени. Этасистема демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения вполной мере применимы в этой стране, какие – лишь частично, а какие вовсене вписываются в систему правовых отношений налогоплательщиков сгосударством. Совокупность принципиальных установок (правила налогообложения),которые необходимо соблюдать при построении системы налогообложения,представлена в виде схем (рис. 1, 2). 1.3. Целевые установки налоговых систем. Налоговая система, построенная и функционирующая на основевышеназванных принципов, способна быть мощным стимулом экономики. Этоподтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированнойэкономикой. Такие податные системы многофункциональны и имеют следующиецелевые установки: - создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей; - обеспечение конкурентоспособности продукции путём стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований; - проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала; - стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала; - обеспечение социальных потребностей всех слоёв населения. 1.4. Налоговая система РФ. Характерным признаком научной обоснованности и устойчивостинациональных систем налогообложения является совпадение провозглашённых взаконе и реально действующих налоговых норм. В российском налогообложениивплоть до 1997 г. такого соответствия не было достигнуто, что связано струдностями периода перехода к рынку и обновлением основ государственности.Провозглашённые в 1990 г. принципы организации налогообложения в Россииостаются не реализованными на практике, а зачастую налоговые действиясерьёзно нарушают положения законодательства. Не соблюдается принциподнократности налогообложения, эластичности налоговых ставок,равнонапряжённости налоговых изъятий. Допускается избирательный подход копределению налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»утвердил принцип единства российской налоговой системы. Этот Закон играетключевую роль в системе правового обеспечения правового обеспеченияналогового процесса. В нём определены принципы построения, структура имеханизм функционирования налоговой системы. Данный Закон общий разработанисходя из положений Конституции РФ, которые определяют норму правовыхвзаимоотношений субъектов налоговых отношений. Так, статья 72 КонституцииРФ гласит, что «становление общих принципов налогообложения – объектсовместного ведения Российской Федерации и её субъектов», статьёй 75закреплён принцип единства, на основе которого строится налоговая система.Вместе с тем реально действующая система налоговых отношений отклоняется всторону её децентрализации. Так, Указами Президента РФ от 22 декабря 1993г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях ссубъектами РФ в 1994 г.» и № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложениии во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено введение наместах дополнительных налогов, предоставление льгот, изменение ставок исроков уплаты налогов в доле, зачисляемой в территориальные бюджеты. Данноерегионам право самостоятельно дополнять и изменять налоговые правиласвидетельствуют не только о нарушении принципа единства налогообложения.Опыт самостоятельного налоготворчества оказался негативным: системубюджетно-налоговых взаимоотношений внесены элементы хаотичности,бесконтрольности, затраты на обеспечение сбора дополнительно введённыхналогов превышали размер этих налоговых поступлений. Принятие этих мер преследовало скорее политические, чем экономическиецели. Они были введены в надежде, предотвратить сепаратистские настроениямест. Как показала практика, принятых мер оказалось недостаточно длясоздания подлинно федеративных отношений между центром и субъектами РФ.Более того, противоречия в системе межбюджетных отношений ещё болееобострились. Утверждение федеральных властей о том, что создаютсярегиональные условия защиты экономических интересов субъектов РФ, практикане подтвердила. Напротив, такие условия как раз и стали препятствием кукреплению федеральных основобщественно-политического развития,стабилизации экономики, оптимизации налогообложения. В результате недостигалось необходимого сочетания экономических интересов государства,административно-территориальных единиц, корпораций и отдельных граждан. Негативные тенденции в развитии межбюджетных отношений предопределилинеобходимость введения в 1995 г. более жёстких форм контроля занормотворчеством региональных властей. Постановление Правительства РФ от 29июня 1995 г. № 641 и в соответствии с ранее опубликованным письмом ГНС РФот 19 апреля 1994 г. № ВГ-4-13/26н запрещено принимать к исполнению решениятерриториальных органов государственной власти, не соответствующееналоговому законодательству РФ. Со второго полугодия 1998 г. налоговойслужбой РФ будут приняты новые нормативные акты об отмене льгот,противоречащих установленным принципам взаимоотношений федерального бюджетас бюджетами субъектов РФ и нарушающих единую политику в финансово-бюджетныхотношениях с регионами. С 1997 г. в соответствии с Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г.№ 1214 местным органам власти предписано устранить самодеятельные местныеналоги и строить налоговые отношения в соответствии с положениямифедерального законодательства. Неупорядоченность бюджетно-налоговых отношений проявляется и в том,что многие регионы не выполняют налоговых обязательств перед федеральнымбюджетом, в то время как пользуются федеральными средствами в виде дотаций,субсидий, субвенций, сумм целевой трансфертной финансовой помощи,бюджетными кредитами и другими видами федеральной финансовой помощи. Многимрегионам предоставлено право не участвовать в формировании доходовфедерального бюджета. Такого рода договорные отношения противоречат основамКонституции России как федеративного государства. В этой связи встает проблема бюджетно-налогового федерализма. Созданиегибкой системы бюджетно-налоговых отношений центра и мест предлагаетналичие равного правового статуса между субъектами РФ и разграничениеполномочий между центральной и региональной властями сообразно ихэкономическим задачам. В настоящее время эту проблему не решают нитрансферты, ни двусторонние договора о разграничении полномочий, ни другиефрагментарные изменения сути федеративных отношений. Перед местнымиорганами власти и управления встаёт в то же время трудная задача, – какимобразом финансировать растущие объёмы социальных потребностей, строитьдороги, коммуникационные сети, улучшать жилищные условия и многое другое.Здесь мы вновь сталкиваемся с проблемой собственности. Разграничениеимущественных прав цента и регионов, определение собственности на недра,леса, земли в соответствии с региональными социально-экономическимипотребностями – вот те условия, не выполнив которые нельзя ставить вопрос остабильности региональных бюджетов. Имущественные права регионов определяют и право распоряжаться собственной налогооблагаемой базой.Перераспределение доходных, в том числе налоговых источников бюджета можетраспространяться на регионы, которые не имеют богатых сырьевых ресурсов.Определение целесообразности состава и структуры перераспределенияфинансовых ресурсов от центра к регионам требуют в свою очередь тщательнойревизии государственных расходов. Оптимизация этих расходов, как ужеотмечалось, - одно из объективных условий для создания рациональногоналогообложения. Оправдана потребность в перераспределении средств в регионы,подвергшиеся воздействию чрезвычайных обстоятельств. Для этих целей во всехгосударствах формируется особый страховой (резервный) фонд финансовыхресурсов. Стабильность налоговой системы характеризуется не только длительнымпостоянством в составе налогов, условиях их сбора, но и закреплениемналогов за звеньями (уровнями) бюджетной системы в качестве их собственнойдоходной базы. Во многих зарубежных налоговых системах законодательноопределены полномочия центральной и территориальных властей и установленасистема их налоговых взаимоотношений. Федеральные налоги в США представляютсобой обособленную систему, самостоятельны также и налоговые системы штатови муниципалитетов. В тоже время действует и механизм налоговогорегулирования, когда часть федеральных налогов зачисляется в бюджетыштатов, наиболее нуждающиеся в дополнительном привлечении доходов.Регулируются и доходы местных бюджетов. Наиболее централизованной считаетсяналоговая система Японии, но и там за счёт центральных налоговфинансируется развитие административных единиц по чётко отработаннымправилам преимущественно в разрезе общенациональных программ развития.Практически во всех странах, где действует устоявшаяся десятилетияминалоговой система, межтерриториальные налоговые отношения формируются взависимости от государственного устройства: в унитарных государствахналоговая системах централизована, в федеративных – отдельные налогизакреплены за уровнями власти, но действует механизм их перераспределения,в конфедерациях – каждая структурная единица государства имеет собственнуюсистему налогов. Как уже отмечалось, налоговые полномочия федерального центра ирегионов (субъектов РФ) определены Конституцией РФ. Статья 72 становлениеобщих принципов налогообложения относит к совместному ведению Федерации иеё субъектов, а статья 75 гласит о том, что эти принципы определяются науровне центральной законодательной власти. Затем уже исходя из них и всоответствии с ним формируются территориальные условия функционированияналогового механизма. Предполагается, что в 1998 г. будет утверждёнзакрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов и на практикебудут действовать особые правила построения налоговых и бюджетныхвзаимоотношений федерального центра и регионов при формировании бюджета.Применение закрытого перечня налогов само по себе является позитивное,однако, выполнение этого положения на практике потребует чёткогоразграничения имущественных прав Федерации и её регионов. Решение этоговопроса выходит далеко за рамки налоговых проблем. Это вопросконституционных прав собственников, разграничение федеральной ирегиональной собственности, определения основ государственности и выборыстратегии, и развитие Федерации. Всё это ещё раз подтверждает положение отом, что налогообложение важнейшая область экономико-правовых отношений иодними налоговыми законами её не решить. Россия конца 90-х годов переживает период становления обновлённыхоснов государственности, укрепление её федеративных отношений. Учёными ипрактиками широко обсуждаются проблемы бюджетно-налогового федерализма.Предлагаются самые различные варианты бюджетно-налоговых отношений, вплотьдо полярных. Существует мнение о необходимости переименования республик идругих административных единиц в губернии (А. Солженицын и др.). Напротив,ряд областей и краёв выдвигают себя на статус республик. Процесссуверенизации в России внёс много противоречий в решение бюджетно-налоговыхпроблем. Негативно оценивается политиками договорная система решения этихвопросов. Заключение договоров между центром и отдельными республикамиставит последние в приоритетное положение перед другими, которые лишаютсяпрежней финансовой помощи из центра в силу того, что республики,заключившие договора, не производят отчислений налогов в федеральный бюджетили отчисляют минимальную долю. Данная проблема требует своего решения,пока же ведутся «бюджетно-налолговые баталии», укрепляются лоббистскиетечения в парламенте при отставании сумм бюджетного финансирования,осуществляются огромные, зачастую экономически не оправданные,государственные расходы в виде финансовой помощи территориям. Многие учёныеи практики, заинтересованные в процессе стабилизации бюджетно-налоговыхотношений, видят выход из создавшейся ситуации в принятии Налогового иБюджетного кодексов. В условиях федеративного государства налоговая система состоит изфедеральных, региональных и местных налогов. В России местноеналогообложение – не только наименее разработанная область научно-практических знаний, но и самая противоречивая область правовых отношений.Юридически не урегулирована проблема баланса властных полномочий центра имест, Закон о местном самоуправлении проблемы не решает, а Закон о местныхналогах так и не принят. Механизм распределения налогов по звеньямбюджетной системы деформирован, как и баланс правовых полномочий междуцентральной властью и властью на местах. Такие же проблемы существуют и вовзаимоотношениях региональных и местных властей. Местные финансы и их составную часть – местные налоги необходимоотносить к государственным и их нельзя сбрасывать со счетов при выработкестратегии экономической политики государства, не совершая при этом большойошибки. В этой связи следует рассматривать необходимым утверждение взаконодательном порядке социального налога в виде суммарной величиныотчислений в государственные социальные фонды по типу западных стран. Этобудет способствовать сопоставимости уровня налогового гнёта в России и вдругих странах при установлении закономерностей развития налогообложения,используемых в научном анализе при выработке экономической стратегии. Современное состояние российского налогообложения свидетельствует отом, что в нём переплетены рыночные и административно-командные принципыорганизации взаимоотношений плательщиков с государством. Поэтому реформуроссийского налогообложения в 90-х годах отличает поступательно-возвратноедвижение. Это свойство сохранится до тех пор, пока не будут осуществленыструктурные преобразования во всём хозяйственном механизме страны. В основу построения налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 1998г. положены требования, предписываемые положениями новой редакции Закона РФ«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и двустороннимидоговорами федерального центра и некоторыми регионами. Правила, по которымстроится налоговая система, приведены на рис. 1. Представленные на рис. 2 способы сочетания принципов единства идецентрализации межбюджетных отношений обычно используются на этапеперехода от централизованной системы управления государством кэкономическим методам регулирования экономики. По мере укрепления реальныхфедеративных основ государственности в России актуальной ставится проблемастановления реального налогового федерализма. Налоговый федерализм представляет собой правовую системуразграничения бюджетно-налоговых полномочий между уровнями власти иуправления. Он предполагает сохранение принципа единства налоговой системыв качестве определяющего при её изначальной организации или в процесседальнейшего реформирования. Этот принцип провозглашён в качестве исходногои в проекте Налогового кодекса, где определена стратегия налогообложения,унифицирующая национальный подход к организации налоговых отношений стребованиями, широко применяемыми в зарубежных странах. Вместе с тем, как бы ни были унифицированы национальные системыналогообложения, в них сохраняется экономическая и политическая спецификаразвития общества. Отражает эту специфику реальный налоговый механизм, приформировании которого решаются 3 основных вопроса: - С кого брать налоги? Брать их в большей мере с юридических лиц, чем с физических? Или, возможно, равномерно раскладывать налоговое бремя между юридическими и физическими лицами? - Какими должны быть налоговые основания, т.е. базисные показатели производства и домашнего хозяйства, служащие основой для возникновения налоговых обязательств? - Сколько брать с каждого базисного показателя (ставки налогов)? Решение этих вопросов в разных странах различно, что не нарушаетпринципиальных основ организации фиска в соответствии с классическимиправилами налогообложения. Исходя из принятых в каждом государстве условийорганизации налоговой системы, существуют следующие подходы к выборуосновной налоговой базы. 1. Налогообложение результатов производства. 2. Налоги, формирующиеся на основе ренты (земельной, горной лесной и т.п.). 3. Налогообложение торговых оборотов. 4. Обложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ. 5. Обложение потребления. В зависимости потребления тех или иных видов налогов (больше прямых,меньше косвенных или наоборот) определяются особенности национальногоналогообложения. Научное обоснование и введение в общественную жизнь техили иных налоговых форм (видов налогов), определение условий их сбора,зачисления в бюджеты различных уровней, установление мер налоговойответственности при нарушении положений налогового законодательства – всёэто характеризует зрелость национальных налоговых систем. Таким образом, при разработке финансовых, бюджетных и налоговыхзаконов важное значение имеет выбор, наряду с фундаментальными(экономическими) принципами, и организационно-правовых принципов построенияналоговой системы. Как известно, налоговая система создаётся сообразнообщественно-политическому устройству общества, типу государства, егозадачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политики. Припостроении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методовуправления ими, т.е. конкретный налоговый механизм. Именно с выбораналоговых форм начинается реализация внутреннего потенциала категорий«налог» и «налогообложение». Теоретически функциональное предназначениеналога как такового распространяется на все его формы, в которых он можетбыть использован на практике. Практически эта зависимость соблюдается в томслучае, если имеются все необходимые предпосылки для применения налоговыхформ, отражающих его внутренний потенциал. В рациональном налогообложениине должно быть ни одной налоговой формы, которая бы препятствоваланакоплению богатства всеми участниками воспроизводства. В противном случаеотдельные налоги будут только носить название «налоги», а вдействительности будут представлять собой форму директивного изъятия изхозяйственного оборота финансовых ресурсов. Налоговая система должна быть свободной и от малоэффективных налоговыхформ, т.е. таких видов налогов, значительно превышающих величину налоговыхпоступлений. Такие налоги только запутывают и усложняют налогообложение,затрудняют налоговый контроль, отвлекая работников и электронные системыучёта от действительно серьёзных налогов. Дореволюционная Россия имеет богатый опыт использования налогов.Древнейшим источником государственных доходов служили домены(государственные имущества: казённые земли, производства, леса). В то времяналоговые взаимоотношения сторон носили частноправовой, а не публично-правовой характер. С древности и такие формы формирования казны государя(государства), как регалии. Считается, что регалии являются переходнойформой к налогам. Поступления такого рода формируются в виде доходов отразличного рода деятельности, монопольное право на которое принадлежитисключительно государству. В настоящее время во многих государствах регалиитакже используются как источник формирования государственных доходов. ВРоссии памятники и многие произведения искусства, клады можно назватьрегалиями, монопольное право государства на владение ими закреплено вКонституции РФ [1]. Государственное монопольное право владения и извлеченияиз этого доходов реализуется при лицензировании использования недр, лесных,земельных, водных богатств. Это и есть типичные регалии. Формы извлечениясредств и регалий различны. Это могут быть их государственная эксплуатацияи прямое поступление средств в виде арендной платы, а также передача наусловиях долевого пользования с частными предприятиями. Доходы в данномслучае распределяются соразмерно соотношению государственных и частныхдолей в акционерном капитале. С первых лет существования советского государства уже существовалиналоговые платежи в бюджет: подоходный налог с граждан, налог на одиноких ималосемейных граждан, налог с оборота, сельскохозяйственный налог, налог состроений, налог со зрелищ, подоходный налог с организаций потребительскойкооперации, колхозов, налог с владельцев транспортных средств и др. Кромених в систему взаимоотношений с государством входили в другие формы:нормативные отчисления от прибыли, плата за фонды и нормируемые оборотныесредства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли и др.Возникает вопрос – можно ли говорить в данном случае о системеналогообложения, существующей в нашем государстве с 20-х годов? Многиеучёные и практики отрицательно отвечают на этот вопрос. По их мнению,система налогообложения начала формироваться с 1991 г. С этим нельзясогласиться, поскольку до 1930 г. в казну государства поступало около 80налогов, а после налоговой реформы 1939 г.[2] осталось примерно 20.Разумеется, 1991 год является судьбоносным для налогообложения, посколькуналоги получили системное и законодательное оформление. Но это только этапналогового ренессанса, о чём мы говорили выше. Главной проблемой в создании рациональных систем налогообложениявсегда считался выбор источников обложения ставок налогов, от которыхзависит развитие всей хозяйственной системы. К установлению налоговогорежима для каждого отдельного налоговедения предъявляет жёсткое правило: ниодна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться практику,если она не несёт в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу какэкономической категории. Адекватность базису определяется наличиемпричиноследственной зависимости между системой налогообложения и состояниемэкономики в целом. Налогообложение индикативно, поскольку его недостаткинеминуемо приводят к перекосам в экономическом базисе и, наоборот, прогрессбазисных основ хозяйствования приводит к сбоям в системе налогообложения,требует её совершенствования. В связи с этим большое значение имееткачественный состав платежей, включаемых в налоговую систему. При утверждении законом конкретных налоговых форм, т.е. состава иструктуры налоговой системы, большую роль играет однозначная трактовкапонятий «налог», «пошлина», «сбор», «цена». Различать эти понятиянеобходимо не только с позиций чистой теории. Различая между ними,проявляются на практике и оказывают существенное влияние на эффективностьдействия налогового режима, распределение налоговой нагрузки по вертикали ипо горизонтали. Наконец, состав платежей сам по себе задаёт условияорганизации налоговых правоотношений и свидетельствует о соответствиинационального налогообложения податным системах наиболее развитых стран.Различия важны и для осуществления юридических доктрин в рамках единойналоговой системы. В российской практике эти понятия смешиваются не толькочиновниками, но и законодателями. Это не допустимо при решении проблемсоздания объективной системы взаимоотношений плательщиков с государством,базирующейся на равенстве экономических интересов и паритете разных формсобственности. Различать эти понятия необходимо ещё и потому, что к нимприменяются различные правовые режимы. Отличительные характеристикисобственно налога, пошлины, сбора и цены предоставляемые государствомуслуги предоставлены на рис. 3. Налоги в реальном налоговом механизме – безвозвратная,безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания сналогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом части их дохода сцелью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду сналогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и вовремени определённое место занимают пошлины и сборы. Пошлина – соответствующая обязательная плата за совершениегосударственными и другими органами юрисдикции действий в интересахзаявителя. Сбор – платёж, устанавливаемый в рамках налогового законодательстваорганами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет дляфинансирования муниципальных программ развития соответствующей территории. 1.5. Классификация налогов. Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлини других платежей подразделяется (классифицируется) на группы поопределённым критериям, признакам, особым свойствам. Первая классификация налогов была построена на основе критерияперелагаемости налогов, который первоначально ещё в привязан к доходамземлевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные -косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля,труд капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда исоответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыльвладельца капитала и на заработную плату наёмного работника. Косвенные женалоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами иперелагаются, таким образом, на потребителя. Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценкистепени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы)предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физическихлиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение ипользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налогивытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевыхсборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары,таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортныйналог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурнойсферы и др. Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируютпрямые налоги: США – 91,1%, Япония – 71,2%, Англия – 54,3% (1987 г.).Однако в ФРГ этот показатель составлял 44,1%. В России на долю прямыхналогов приходится примерно 45% (1995 г.). Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетнойсистемы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. Вфедеративном государстве (США, ФРГ, России и др.) бюджетная системапредставлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя изкритерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируютсяналоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкораспространение получила статусная классификация налогов. В РоссийскойФедерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы(вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краёв, областей и автономныхобразований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные. К федеральным относятся следующие налоги и сборы: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные группы и виды товаров; 3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций; 4) налог на операции с ценными бумагами; 5) таможенная пошлина; 6) отчисления на воспроизводство минирально-сырьевой базы; 7) платежи за пользование природными ресурсами (в том числе за загрязнённые окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия); 8) подоходный налог с физических лиц; 9) налоги, служащие источником образования дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче- смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств; 10) транспортный налог; 11) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; 12) лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции; 13) лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции; 14) гербовый сбор; 15) государственная пошлина; 16) налог с имущества, переходящего в порядок наследования. Налоги субъектов РФ включают: 1) налог на имущество предприятий; 2) лесной доход; 3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; 4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц); К местным налогам относятся следующие налоги[3]: 1) налог на имущество физических лиц; 2) земельный налог; 3) регистрационный налог за предпринимательскую деятельность; 4) налог на строительство объектов производственного назначения на курортной зоне; 5) курортный сбор; 6) сбор за право торговли (уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента); 7) целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели; 8) налог на рекламу; 9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; 10) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; 11) сбор на парковку автотранспорта; 12) сбор на право использования местной символики; 13) сбор на участие в бегах на ипподроме; 14) сбор со сделок, совершаемых на биржах; 15) сбор на право проведения кино- и телесъёмок; 16) сбор за уборку территории населённых пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений); 17) сбор с владельцев собак (кроме служебных); 18) лицензионный сбор на право торговли спиртными напитками; 19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц); 20) сбор на выигрыш на бегах; 21) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Налоги, указанные в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территориикурортной зоны. Остальные налоги (пп. 6 - 21) могут вводиться повсеместнорешениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий переченьместных налогов, полный их сбор вряд ли может быть установлен на территорииконкретного муниципального образования, а если это и случается, то таковым,скорее всего, станет курортный город с расположенным в нём действующимипподромом. В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматриваетсяперечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 –1995 гг., благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «Онекоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетовразличных уровней», налоговое творчество региональных и местных властейдовело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1 – 2местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФпредлагается установить закрытый перечень налогов и сборов - 12федеральных, 8 региональных и 12 местных. Оценивая классификацию налогов по уровневомукритерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла иносит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходныхисточников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие –лишь частично (по нормативам либо путём расщепления ставки). Учётно-экономическая целесообразность диктует другую группировку налогов,взимаемых с предприятий и организаций: - налоги, относимые на издержки производства и обращения; - налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); - налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли); - налоги на прибыль и за счёт прибыли, остающейся в распоряжении плательщика. 2. Функции и роль налогообложения в экономической системе общества. 1. Роль системы налогообложения. В экономической литературе функции обычно рассматриваются по отношениюк налогу как таковому. Данная трактовка некорректна с методологическихпозиций, поскольку налог как экономическая категория – сугубо теоретическаясубстанция, вырабатываемая сознанием для представления о движенииперераспределяемой стоимости при формировании фонда общегосударственныхресурсов. Экономическая категория как таковая не выполняет определённыхфункций. В ней заложен экономический потенциал, т.е. общественноепредназначение – выражать ту или иную совокупность воспроизводственныхотношений. Теоретически потенциал налога как экономической категорииреализует система налогообложения, которой и свойственны определённыефункции. Данная совокупность отношений является также теоретизируемойобластью научных знаний, однако, эта теория, основывающаяся наумозаключениях о закономерностях воспроизводственных процессов. Системаналогообложения, принятая законодательством, - это практический инструментперераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно,именно действующая система налогообложения даёт представление о полнотеиспользования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговойсистемы. Эта роль зависит от объективных и субъективных факторов, чтоотражено на рис. 4. 2.2. Функции системы налогообложения. Положения о функциях системы налогообложения до настоящего временисоставляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятсясамые различные трактовки налоговых функций. Казалось бы, какое отношениеимеет теоретическое осмысление функционального предназначения системыналогообложения для практики? Не всё ли равно, какими будут функции,главное – наполнить казну государства. Эволюция налогообложения даёт наэтот вопрос чёткий ответ – от ориентации на ту или иную функциональнуюсторону процесса или явления зависит экономическое положение страны,состояние бизнеса и уровень благосостояния отдельных граждан. Если принятаяв законе система налогообложения не сориентирована на реализациювнутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то вконечном итоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на всерепрессивные меры налоговых администраций по обеспечению доходов бюджетастраны. Базовую основу функционального проявления системы налогообложениясоставляют функции финансов как всеобщей экономической категориираспределения. Общепризнанными являются две функции: распределительная иконтрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональнаяспециализация налоговых отношений. Это составляет отправнуюметодологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системыналогообложения – это, прежде всего теоретическое предположение о том, чтов данных функциях проявится общественное предназначение налога кактакового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса. Однако теоретическое определение функций ещё не означает, что именно взаданном ими направлении будет действовать принятая в законе налоговаясистема. Функциональную ёмкость системы налогообложения, принимаемой взаконе конкретной страны, задаёт не только наука, но и практика. В числе налоговых функций учёные обычно называют: фискальную,экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую,регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, таки в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразу жеследует исключить экономическую функцию. Налогообложение – экономическаякатегория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогови условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, еёроль также определяется экономическими параметрами. Конечные целиналогообложения – обеспечить социально-экономические функции государства нев ущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно,наделение налога экономической функцией есть простая тавтология еговнутренней сути. В этом нет никакой необходимости и научного смысла. Анализу содержательности трактовок функций системы налогообложенияможет способствовать рассмотрение позиций российских учёных, которыепостоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблемналогообложения. В учебнике «Налоги и налогообложение в России» (М.:Финстатинформ, 1996) автор Л.П.Окунева даёт чёткую трактовку налоговыхфункций: фискальной и распределительной. Неоднозначной по сравнению сназванными функциями является позиция Д.Г. Черника. Приводя пространнуюцитату из работы этого учёного, представляем возможность читателям самимоценить его точку зрения на функции, как он пишет, налога. «Функции налога– это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначениеданной экономической категории как инструмента стоимостного распределения иперераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительнаяфункция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного(фискального) инструмента распределительных отношений. Посредством фискальной функции реализуется главное общественноепредназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства,аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых дляосуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных идр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного ицентрализованного взимания налогов превращает само государство вкрупнейшего экономического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, чтопоявляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и ихсопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаряконтрольной функции оценивается эффективность налогового механизма,обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь вусловиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции ворганическом единстве определяют эффективность налогово-финансовыхотношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина визвестной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобыналогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полномобъёме уплачивали установленные законодательством налоги. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств,характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это,прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носилачисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчиталанеобходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в странепоявилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговыймеханизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а такжеподфункция воспроизводственного назначения». Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должнораспространяться на все его практические формы, если следоватьфундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного содержанияэкономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако наборконкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) приразработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель –равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки междуплательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых икосвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие.Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги –стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должнобыть организовано (организовать – значит определить в законе экономическиобоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечитьей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях кзакону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной ирегулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимальногосоотношения прямых и косвенных налогов. 2.3. Роль налогов. Результативность функционального проявления системы налогообложения вдействии определяется ролью налогов. Эта роль может быть как позитивной,так и негативной. Особенно это проявляется в плоскости отдельных налогов.Позитивная роль налогов будет тогда, когда потенциал налогообложенияреализован на практике максимально возможной степени достигнутоотносительное равновесие между налоговыми функциями. На практике этопроявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формированиибюджета, не ущемляющего интересов плательщиков. Оценка роли налоговвыступает важнейшим этапом научно-практических исследований. В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика. Онипо-разному оценивают роль налогов. Следовательно, в равной степенипозитивной для обеих сторон налоговых правоотношений роль системыналогообложения быть не может. Особенно полярны интересы государства иплательщиков в условиях кризиса экономики и политики. В эти периодыпредставители исполнительной и законодательной власти должны особеннопристально следить за состоянием налогового регулирования и своевременновносить необходимые коррективы, как в систему налогообложения, так и во всесферы производственных отношений. Для оценки роли налогов в формировании бюджетных доходов выявляютсясоотношения между суммой налоговых поступлений в бюджет, суммой несколькихналогов, сгруппированных по определённым классификационным признакам, и,наконец, суммами отдельных налогов, с одной стороны, и общей величинойбюджетных доходов, с другой. Наибольший удельный вес той или иной налоговойгруппы, вида налога позволяет судить об их значительной роли в формированиидоходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике, в сопоставимых ценах,что позволяет определить значение налогообложения в проведении стабилизациибюджетной политики, выявить роль налогов в решении социальных задач. 2.4. Сущность налоговой системы России и принципы налогообложения. Государство, выражая интересы общества в различных сферахжизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику –экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом вкачестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственногорегулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы. Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводуформирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета ивнебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализациюсоциальной, экономической оборонной и других функций государства. Важной«кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделение обществана классы и появление государства, которому требовались средства насодержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощеноэкономически выраженное существование государства», - справедливоподчёркивал К. Маркс[4]. В эпоху становления и развития капиталистическихотношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота,обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовойпродукции, казне нужны были дополнительные средства. Изъятие государством в пользу общества определённой части стоимостивалового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляетсущность налога, и, следовательно, налоговой системы в целом. Взносыосуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: . работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённый доход; . хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства. За счёт налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежейформируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержаниеналогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующихсубъектов и граждан, с оной стороны, и государства, с другой стороны, поповоду формирования государственных финансов. А. Смит в своём классическом сочинении «Исследование о природе ипричинах богатства народов» считал основными принципами налогообложениявсеобщность, справедливость, определённость и удобность. Подданныегосударства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должныдавать «средства к достижению цели общества или государства» каждый повозможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам(сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика[5]. Со временемэто перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности иподвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращён в соответствиис объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащегоисточника и объекта налогообложения, однократности обложения. Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формированииновой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: . прибыль (доход); . стоимость определённых товаров; . добавленная стоимость продукции, работ, услуг; . имущество юридических и физических лиц; . передача имущества (дарение, наследование); . операции с ценными бумагами; . отдельные виды деятельности; . другие объекты, установленные законом. Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один разза установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год). Общее количество налогоплательщиков определяется количествомюридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан,зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей безобразования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающихподоходный налог по месту получения заработной платы. По данным Госналогслужбы РФ на 1 января 1997 г. в Россиизарегистрировано более 2625 тыс. налогоплательщиков – юридических лиц, изкоторых две трети (66,4) действующие предприятия, а остальные – «неживые»налогоплательщики (не представляют отчётность, не платят налоги, находятсяв розыске). Налоговая система РФ предоставлена совокупностью налогов, сборов,пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков– юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы,пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того,существует государственные внебюджетные фонды[6], доходная часть которыхформируется за счёт целевых отчислений. Источником этих отчислений такжеявляется произведённый ВВП, за счёт которого на стадии образованияпервичных доходов формируется соответствующая часть платежей вовнебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов,привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции. Рис. 1. Принципиальные основы налогообложения и функционированияроссийской налоговой системы по состояни Рис. 1. Принципиальные основы налогообложения и функционирования налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 1998г. Рис. 2. Принципиальные основы построения функциональной системы бюджетно-налоговых отношений (основы бюджетно-налогового федерализма). Рис. 4. Направления конечного действия системы налогообложения ираскрытие её роли в конкретной практике. Заключение. На основе проделанной работы можно сделать некоторые выводы. Налоговые отношения развиваются под воздействием целого комплексазаконов. Исторически государственные финансы и их масштабная часть – налогирегламентировались специальными юридическими нормами. С течением времениправоприменительная практика в области государственных финансовосмысливалась с территориальных позиций, устанавливались и её связи сэкономическими тенденциями общественного развития, отслеживалисьзакономерности и, в конечном счёте, формировались законы. Законность и чёткие принципиальные основы системы налогообложенияспособствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, определяютстратегию и тактику их развития, предают налогообложению долговременныйхарактер действия. Налоговое право как важный научно-практический разделналоговедения связывает органичное целое экономику и политику. В своей работе автор раскрыл понятие налоговой системы России, еёсущность, говорил о проблемах и перспективах развития. Список литературы: 1. Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права.// «Налоговое планирование», 1998, № 3, 29-32 с. 2. Бурда Б. Краткий курс истории налогов.// «Малое предприятие», 1998, № 2, 11-12 с. 3. Конституция РФ. 4. Налоги: Учеб. пособие. / Под ред. Черника Д.Г..– М.: Финансы и статистика, 1998. – 544 с.: ил. 5. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие / Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Каши – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 495 с. 6. Хачатрян А.Г. Налоговый контроль (надзор) как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования. // «Юрист», 1998, № 8, 26-28 с. 7. Шараев С.Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений: проблемы правоприменительной практики федеральных органов налоговой полиции.// «Адвокат», 1998, № 3, с. 33-48 с. 8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 429 с.-----------------------[1] Конституция РФ ст.233[2] Был введён налог с оборота , объединивший 53 платежа[3] Первые три налога устанавливаются российским законодательством ивзимаются на всей территории страны. При этом конкретные ставки этихналогов определяются законодательными актами субъектов РФ или решениямиорганов местного самоуправления.[4] Маркс К., Энгельс Ф. Соч. – Т. 4. – С. 308.[5] Важность и выгодность соразмерности податей умели ценить ещё во временаРимской империи. Один из губернаторов писал Тиберию, что он легко можетувеличить налоги в своей провинции. Тиран отвечал, что хороший пастырьдолжен стричь овец своих, но не резать.[6] Внебюджетные фонды в России появились в 1991 г., когда было признаноцелесообразным, выделить из бюджетной системы социальное страхование. Такбыли образованны: фонд социального страхования и Пенсионный фонд. В этом жегоду был создан Государственный фонд занятости населения, а в 1993 г. –фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и региональные).Кроме социальных фондов, созданы федеральный и региональные дорожные,экологические и другие фонды, консолидированные в бюджетной системе.-----------------------КЛАССИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯПринципы построения российской системы налогообложения Справедливость, равномерность, удобство, дешевизна Стабильность, устойчивость, запрет обратной силы налоговых законов Стремление к универсальному налогообложению (4 кл. правила) Включение исключительно налоговых форм перераспределения доходов Организационно-




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconДокументы
1. /Курсовик Налоговая система и перспективы ее развития/Текст курсовой.doc
2. /Курсовик...

Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconНалоговая система и перспективы ее развития

Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconФорма заявки на участие в конференции «Десятилетие трудового кодекса России: проблемы правоприменения и перспективы развития»
«Десятилетие трудового кодекса России: проблемы правоприменения и перспективы развития»
Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconНалоги: тенденции, перспективы развития
В россии не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций....
Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconКредитная система России: пути создания и перспективы развития Введение
В данной курсовой работе представлено комплексное исследование теоретических и практических проблем развития кредитной системы России...
Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconПроблемы и перспективы развития малого предпринимательства в России

Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconПроблемы и перспективы развития денежной системы России

Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconБанковская система России: кризис и перспективы развития

Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconНазвание темы
Система национальных и международных транспортных коридоров: современное состояние, история развития, проблемы и перспективы
Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития iconНазвание темы
Система национальных и международных транспортных коридоров: современное состояние, история развития, проблемы и перспективы
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы