История возникновения, сущность и этапы развития аудита icon

История возникновения, сущность и этапы развития аудита



НазваниеИстория возникновения, сущность и этапы развития аудита
Дата конвертации05.07.2012
Размер146.72 Kb.
ТипРеферат
История возникновения, сущность и этапы развития аудита


МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРАВА КУРСОВАЯ РАБОТАПо курсу: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТАПо теме: ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, СУЩНОСТЬ И ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА. Выполнила студентка 4 курса Юрлова Наталья Васильевна МОСКВА 2002г. Содержание|Введение |3 ||1. Возникновение аудита |5 ||2. Сущность аудита и аудиторской деятельности. |8 ||3. Пользователи информации финансовой отчетности |13 ||4. Цели и задачи аудита |16 ||Заключение |21 ||Список использованной литературы |22 | Введение В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое,обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда помере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроляи ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, началсяпроцесс массового создания аудиторских фирм. Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов,касающихся функционирования и положения экономического объекта(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации отаком положении и функционировании, и осуществляемый компетентнымнезависимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выноситзаключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно,под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовойотчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определениидостоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, атакже контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного праваи налогового законодательства. Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлениеминтересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием(администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителяинформации о результатах деятельности предприятий. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективностьфункционирования рынка капитала и дает возможность оценивать ипрогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она неявляется обязательной, несомненно, имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другиехозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованиюимущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать ииспользовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверностьинформации подтверждается независимым аудитором. Собственники и прежде всего коллективные собственники – акционеры,пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том,что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные,законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеютдоступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются вуслугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельностипредприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству дляпринятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям,прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей ихфинансовой отчетности. 1. Возникновение аудита Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторыпоявились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» вразных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, ктонепосредственно занимается управлением предприятием (администрация,менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники,акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на туфинансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные имбухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман состороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений.Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность,представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовоеположение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации иподтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнениюакционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми каудитору, были его безупречная честность и независимость. Знаниебухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако сусложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошаяпрофессиональная подготовка аудитора. Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит сериязаконов о компаниях, согласно которым правления акционерных компанийобязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека дляпроверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудиторасовмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря ипрокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все трипопытки организации института аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказалисьнеудачными.Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугахбухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качествуаудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночнаяпотребность в такого рода услугах. 'После окончания кризиса практически всестраны начинают вводить обязательные требования к объему информации,содержащейся ..в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетови заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием противмошенничества. До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации,подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этихопераций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделятьвопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективнойсистеме внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовыеданные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься большеконсультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскимипроверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного. Третий этап развития аудита — его ориентация на возможный риск припроведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежаниериска; аудит, при котором исходя из условий бизнеса клиента проверкапроводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничествамаксимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов.В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля задостоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие вгосударственных органах. Во Франции в области независимого финансовогоконтроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов,которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета,составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области,и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль задостоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверностифинансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер, Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а такжемногочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации,объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, иисключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности. 2. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельностьаттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторскихкомпаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономическойдеятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой,бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровняинформационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерскойотчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, атакже другим юридическим и физическим лицам. Данное определение отражает: - Единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности; - Единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий; - Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами. Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах)аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка,осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатомвыражение мнения аудиторской организации о степени достоверностибухгалтерской отчетности экономического субъекта. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночнойинфраструктуры, необходимость функционирования которого определяетсяследующими обстоятельствами: 1. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом. 2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей. 3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.Данное определение можно проиллюстрировать табл.1.Таблица 1|Аудиторские услуги |Аудит |Другие виды проверок |Сопутствующие работы ||Цель оказания услуг |Выражение мнения о |Обзор допущенных |В зависимости от вида || |достоверности отчетности |предприятием нарушений |сопутствующих услуг ||Степень выборки |До 100% с учетом величины |В зависимости от вида |Не установлена || |(уровня) существенности |проверки по согласованию с | || | |заказчиком | ||Доказательства типичных |Аудиторские доказательства |Аудиторские доказательства | ||нарушений |на все нарушения |на часть типичных | || | |нарушений, на остальную | || | |часть — аудиторская | || | |информация | ||Доказательства отдельных |Аудиторские доказательства |Подтверждением обнаружения | ||нарушений | |отдельных нарушений служат | || | |аудиторские доказательства | ||Уровень гарантии |Больший уровень гарантии |Меньший уровень гарантии | ||достоверности отчетности | | | ||Формы отчета |Аудиторское заключение |Отчет аудиторской фирмы |Отчет аудиторской фирмы || | |(аудитора) |(аудитора) ||Виды аудиторской |Аудиторская проверка |Выборочная проверка |Другие услуги, разрешенные ||деятельности | |отдельных сторон |действующим || | |деятельности, тематическая |законодательством || | |проверка, комплексная | || | |проверка | | Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могутоказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению иведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах ибухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственнойдеятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта,консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иногохозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказыватьдругие услуги по профилю своей деятельности. Согласно определению проверка достоверности отчетности проводитсянезависимыми аудитором. Независимость аудитора определяется: - Свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом; - Договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; - Возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; - Невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности; - Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. 3. Пользователи информации финансовой отчетности В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями.Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большоеколичество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской(финансовой) отчетности. Прежде всего информация о деятельности предприятия интересует тех, ктовходит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е.непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности,вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и,исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии. В табл.2 представлена характеристика основных партнерских групппредприятия.Таблица 2Характеристика партнерских групп (пользователей информации)предприятия|Партнерские группы|Вклад в |Требования |Объект анализа || |деятельность |компенсации | || |предприятия | | ||1. Администрация |Знание дела и |Оплата труда, |Вся информация, ||руководство, |умение |привилегии |полезная для || |руководить | |управления ||2. Персонал, |Выполнение работ|Зарплата и |Финансовые ||служащие |в соответствии с|социальные |результаты || | |условия | || |разделением | | || |труда | | ||3. Поставщики |Поставка |Договорная цена |Финансовое || |материальных | |положение || |ресурсов | | ||4. Покупатели и |Сбыт продукции и|Договорная цена |Финансовое ||клиенты |услуг | |положение ||5. Собственники |Собственный |Дивиденды |Финансовые || |капитал | |результаты и || | | |финансовое || | | |положение ||6. Заимодавцы |Заемный капитал |Проценты |Ликвидность || | | |баланса ||7. Государственные|Услуги общества |Налоги и другие |Финансовые ||органы и | |сборы и взносы |результаты ||внебюджетные фонды| | |и их слагаемые | Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступк информации: только администрация и частично собственники могутанализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской(финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены толькоданными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эти пользователи, потребители финансовой информации, непосредственно и«жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия,так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие,доходы бюджета. Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователейфинансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы врезультатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересыпервой группы потребителей. К ним относятся:• аудиторы и аудиторские фирмы;• консультанты по финансовым вопросам;• специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);• юристы и юридические фирмы;• регулирующие органы;• пресса и информационные агентства;• торгово-производственные агентства;• профсоюзы;• научно-исследовательские организации;• широкая публика. 4. Цели и задачи аудита Основной целью аудита является установление достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов исоответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операцийнормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативногорегулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствамиаудитора и клиента. Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле(стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерскойотчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторскойорганизации о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта во всех существенных отношениях. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть полученыдостаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторскойорганизации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам итребованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта темсведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельностиэкономического субъекта. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерскойотчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности состороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическомсубъекте. Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должнытрактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущейжизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельностиего руководства. Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации остепени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться какгарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные(помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие илиспособные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.Цель проверки финансовых отчетов: - подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности; - контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала; - проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период; - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором склиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовыхресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятийпо улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат ирезультатов деятельности, доходов и расходов. Для достижения основной цели и представления заключения аудитор долженсоставить мнение по следующим вопросам. 1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации 2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм? 3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании? 4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны? 5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана? 6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены? 7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге? 8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним? Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способынакопления необходимой информации. Применительно к проверке отдельных групп операций, например дляаудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточныхцелей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядетьследующим образом: - общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия; - обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса; - законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия; - оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно- материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным; - классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция; - разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами; - аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно- материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге; - раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности. Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают рядзадач, связанных с оказанием аудиторских услуг:• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,законности хозяйственных операций;• помощь в организации бухгалтерского учета;• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской(финансовой) отчетности;• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составленияотчетности;• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов,маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование идр.;• разработка учредительных документов и др.;• предоставление информации о будущих партнерах;• информационное обслуживание клиентов;• другие услуги. Заключение С появлением регулирующих документов «Временные правила аудиторскойдеятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ «Обутверждении нормативных документов по регулированию аудиторскойдеятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, аудит вРФ вышел на качественно новый этап развития. В настоящее время можноговорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг. Список использованной литературы 1. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский, страховой» Учебник. – М.: ИНФРА-М,2001 2. Справочно-правовая система «Гарант»




Похожие:

История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconИстория возникновения, сущность и этапы развития аудита

История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconОсновные правовые системы современности
История возникновения англо-саксонской системы права и основные этапы ее развития
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconМосква 1999г. Содержание. 1 Этапы формирования и элементы банковского аудита
Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в России. Правительством страны делаются решительные шаги...
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconПредпосылки возникновения и этапы развития науки

История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconВопросы к зачету по курсу «Международное гуманитарное право» Юридический институт сафу им. М. В. Ломоносова
История возникновения, основные этапы развития международного гуманитарного права. Международное гуманитарное право в современных...
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconКонтрольная работа По дисциплине «Управление персоналом» На тему: «Сущность и этапы набора персонала»
Задание №1: Раскройте проблему, приведите конкретные- сущность и этапы набора персонала
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconЛитература Акушерство (Вступительная лекция. История развития) лекция №1. Тема: вступительная лекция. История развития основные этапы развития акушерства Проблемы акушерской науки и практики на современной этапе

История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconВопросы к зачету по курсу «социология»
Предпосылки возникновения западноевропейской социологии и основные этапы её развития
История возникновения, сущность и этапы развития аудита icon1. Возникновение Центральных банков. 2 1 Общие предпосылки возникновения Центральных банков. 2
В этой работе рассказывается об история и форма возникновения Центральных банков, раскрывается их сущность, оценивается их роль и...
История возникновения, сущность и этапы развития аудита iconКонтрольная работа по дисциплине «Социальная психология»
Основные этапы и периоды возникновения и развития социально – психологического знания
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы