Амортизация и амортизационные отчисления icon

Амортизация и амортизационные отчисления



НазваниеАмортизация и амортизационные отчисления
Дата конвертации22.08.2012
Размер282,1 Kb.
ТипРеферат
Амортизация и амортизационные отчисления


Содержание Введение……………………………………………………………………………...3 1. Основные средства предприятия………………………………………………..4 1. Понятие производственных фондов…………………………………….…..4 2. Характеристика и учет основных средств…………………………………5 3. Оценка основных средств……………………………………………………7 2. Износ основных средств и амортизационная политика……………………….9 1. Понятие и виды износа основных средств…………………………………9 2. Амортизация основных средств…………………………………………. .11 3. Методы амортизационной политики предприятия……………………….13 4. Ускоренная амортизация………………………………………… ..………19 3. Практическое применение методов амортизации…………………………….22 Заключение…………..……………………………………………………………. .26 Список литературы…..… ..………………………………………………………. .27 Введение Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятиерешений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточносложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные,трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, ипредприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, еслипри его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции. Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективностииспользования всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затратпроизводства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли ирентабельности. Проблема повышения эффективности использования основных фондов ипроизводственных мощностей предприятия занимает центральное место в периодперехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роликаждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом иморальном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов,можно выявить методы, направления, при помощи которых повышаетсяэффективность использования основных фондов и производственных мощностейпредприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и ростпроизводительности труда. Цели данной работы включают в себя изучение видов износа основных средствпроизводства, особенностей амортизации, её методов, а также исследованиепроцесса кругооборота средств при создании фонда амортизационныхотчислений. Также в цели входит описание основных правовых документов, наосновании которых предприятие определяет расчёт амортизационных отчисленийи формирует амортизационную политику. Задачей работы является анализ конкретных методов амортизации и условийих применения, а также отыскание наиболее оптимальных путей проведенияамортизационной политики предприятия. 1. Основные средства предприятия 1. Понятие производственных фондов предприятия Наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятиязанимают основные фонды. Основными фондами являются произведенные активы, используемыенеоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менееодного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночныхуслуг. Основные фонды делятся на материальные и нематериальные (рис. 1.1). К материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания,сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие видыматериальных основных фондов. Рис. 1.1 Основные фонды К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятсякомпьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальныепроизведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкиепромышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиесяобъектами интеллектуальной собственности, использование которых ограниченоустановленными на них правами владения. Материальные и нематериальные основные фонды показываются в балансепредприятия в разделе "Внеоборотные активы". Объединяет эти виды ресурсовпредприятия не только то обстоятельство, что они играют важную роль вдеятельности предприятия, но и то, что объекты, включаемые в составосновных фондов, используются в течение длительного времени (более одногогода). Однако при ближайшем рассмотрении оказывается, что основные средстваи нематериальные активы имеют большие различия, которые отражаются вметодах их учета, анализе использования и влиянии на финансовый результат.Далее рассмотрим основные средства предприятия. [1, с. 183] 2. Характеристика и учет основных средств предприятия К основным средствам относятся средства производства, неоднократноучаствующие в производственном процессе, сохраняющие при этом своюнатуральную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию почастям по мере снашивания. К ним относятся средства производства со срокомслужбы более 12 месяцев. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренноеулучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы)и вложения в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственностиорганизации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра идругие природные ресурсы). Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являютсяправильное документальное оформление и своевременное отражение в учетныхрегистрах поступления основных средств их внутреннего перемещения ивыбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основныхсредств; точное определение результатов при ликвидации основных средств;контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью иэффективностью использования. Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам,важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основныхсредств; установление принципов оценки основных средств; установлениеединицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов иучетных регистров. [4] В организациях применяется единая типовая классификация основных средств,в соответствии с которой основные средства группируются по следующимпризнакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность,сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об ихстоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства организации подразделяются напроизводственные основные средства основной деятельности; производственныеосновные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. По видам основные средства организаций подразделяются на следующиегруппы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот,многолетние насаждения и прочие основные средства. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственностиорганизации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра идругие природные ресурсы). По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: . В эксплуатации; . В запасе (резерве); . В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; . На консервации. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средстваподразделяются на . Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); . Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; . Объекты основных средств, полученные организацией в аренду Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект,под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметовсо всем приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе однуфункцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер,который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения вэксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется илиобозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается вдокументах, связанных с движением основных средств. Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иныеприспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одноцелое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и наосновном, объединяющем их объекте. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновьпоступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора подинвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. [7] 3. Оценка основных средств Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимостьосновных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, попервоначальной стоимости, которая определяется для объектов: . изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; . внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон; . полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования; . приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой всравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных ценностей. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основныхсредств слагаются из: . Сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли – продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информированные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; . Регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; . Таможенных пошлин и иных платежей; . Невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи и приобретением объекта основных средств; . Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; . Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, котором они пригодны к использованию. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценахна аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственнойстатистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен,опубликованные и средствах массовой информации и специальной литературеэкспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Не включаются и фактические затраты на приобретение основных средствобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету,не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидациисоответствующих объектов. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием изпервоначальной стоимости износа основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняетсяот стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых всовременных условиях. Для устранения этого отклонения необходимопериодически осуществлять переоценку основных средств и определятьвосстановительную стоимость. Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основныхсредств в современных условиях (при современных ценах, современной техникеи т.п.). [11] Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период(квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 январяотчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, атакже суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальныхкварталов отчетного периода. 2. Износ основных средств и амортизационная политика 2.1. Понятие и виды износа основных средств Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратамикапитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений.Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формированиесоответствующих издержек имеют ряд особенностей. Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, кактопливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы нерасходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаютсяизносу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности.Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный. Под физическим износом понимают потерю средствами труда своихпотребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различаютфизический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате ихнепосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такогоизноса соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растётвместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износпервого рода можно оценить как переменные издержки. Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств трудапод влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания,неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции иможет быть отнесена к числу постоянных издержек. Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданноеявление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-торазмерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой примернеэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни скаким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегдаимеют отрицательную отдачу. [8, с. 219] Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерейими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие моральногоизноса. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловленростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появлениеаналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго родасвязан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, ноболее совершенных, производительных. В результате ценность старыхкапитальных благ уменьшается. Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. Спозиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итогеустаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит,повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретнойфирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: онооборачивается ростом издержек. Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынкекапитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры. Заметим, что моральный износ, обусловленный техническим прогрессом, такжев конечном счёте находит отражение в изменении цен на капитальные ресурсы.В этом смысле любой моральный износ можно рассматривать как уменьшениерыночной цены капитальных благ, не вызванное потерей последнимипотребительских свойств (рис. 2.1 [8, с. 221, рис. 5.7]). Рисунок 2.1 Факторы и последствия морального износа Моральный износ не является следствием изменения объёма производства,поэтому его следует отнести к числу постоянных издержек. Физический износ,как мы помним, отчасти связан с масштабами выпуска продукции (перваяформа), а отчасти – нет (вторая форма). На рисунке 2.2 [8, с. 221, рис.5.8] обобщена взаимосвязь разных форм износа и основных видов издержек. Рисунок 2.2 Виды износа и их влияние на издержки 2.2. Амортизация основных средств Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда помере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация являетсяденежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумманачисленной за время функционирования основных средств амортизации должнабыть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г.начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ. Она предусмотрела другиеспособы начисления амортизации основных средств для исчисления налога наприбыль организаций. В новом плане счетов для учета амортизационных отчислений и накоплениясуммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Эторегулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величинунакопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01«Основные средства». Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому(налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации всоответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленныхдиапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основныхсредств начисляется ежемесячно. Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащаявключению в издержки производства с установленной периодичностью напротяжении срока полезного использования или отнесению за счетсоответствующих источников. [4, с. 311] В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средствпроизводится одним из следующих способов:линейный способ начисления амортизации;нелинейный способ начисления амортизации;метод (способ) уменьшаемого остатка;способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.Обязательным условием является то, что применение одного из способовначисления амортизации по группе однородных объектов основных средствпроизводится в течение всего срока полезного использования объектов,входящих в эту группу. Срок полезного использования объекта основных средств определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этогосрока производится, исходя из: . ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; . ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; . нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ,амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам всоответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроковполезного использования. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативныхпоказателей функционирования объекта основных средств в результатепроведенной реконструкции или модернизации организацией пересматриваетсясрок полезного использования по этому объекту.Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средствначинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта кбухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объектуамортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего замесяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо,когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имуществаналогоплательщика по любым основаниям. В течение срока полезного использования объекта основных средствначисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаевперевода его по решению руководителя организации на консервацию на срокболее трех месяцев, а также в период восстановления объекта,продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средствпроизводится независимо от результатов деятельности организации в отчетномпериоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которомуоно относится. В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02«Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетовпроизводственных затрат или источников финансирования:дебет 20 «Основное производство»;дебет 23 «Вспомогательное производство»;дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;дебет 29 «Обслуживание производства»;дебет 44 «Издержки обращения»; В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых непогашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основныхсредств, а также объектам основных средств некоммерческих организацийначисление износа производится в конце отчетного года по установленнымнормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указаннымобъектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся: . объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); . объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.); . продуктивный скот, буйволы, волы и олени; . многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги,брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средствстоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затратына производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов впроизводстве или при эксплуатации в организации должен быть организованнадлежащий контроль за их движением. Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки иобъекты природопользования. Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых впроизводственной деятельности, отражается за счет собственных источников,образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. [11] 2.3. Методы амортизационной политики предприятия Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целейбухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечисленыэти методы: . линейный способ; . способ уменьшаемого остатка; . способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; . способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, чтоналогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами.Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается вотношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использованияболее 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации неможет быть изменен в течение всего периода начисления амортизации пообъекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). [9] Рассмотрим подробнее методы амортизационной политики предприятия. Метод (способ) уменьшаемого остатка При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизациирассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного годанедоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммыначисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициентаускорения, принятого организацией. Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:[pic]А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимостиобъекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования(расчет приведен ниже);12 - количество месяцев в году.[pic], где:СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;К – повышающий коэффициент. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:[pic] Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается вначислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта иотношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг),выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), внатуральных показателях, которое в соответствии с технической документациейможет быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом вкаждом отчетном году по следующей формуле: [pic]где:АО i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срокаэксплуатации;i =1,…, – годы срока полезного использования объекта. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования Применение этого метода предполагает определение годовой суммыамортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основныхсредств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел летсрока его полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется последующей формуле:[pic], где:СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределахустановленного диапазона срока полезного использования объекта;СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленногодиапазона срок полезного использования объекта. Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то суммачисел лет будет равной [pic]. Следовательно, в первый год будет списана 1/3его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д. Линейный метод Линейный способ заключается в равномерном начислении организациейамортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезногоиспользования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений замесяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемойстоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта.[pic], где:[pic] - амортизируемая стоимость объекта основных средств;[pic] - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимостиобъекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования(расчет приведен ниже);12 – количество месяцев в году.[pic], где:СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах. В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому суммаамортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срокаполезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:[pic] Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации,проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовальногостанка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание:в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2). Таблица 2.1 Расчет амортизации|Год |Сумма амортизации, исчисленная ||эксплу| ||ата-ци| ||и | || |линейным|способом |способом списания |Способом списания || |способом|уменьшаем|стоимости по сумме|стоимости || | |ого |чисел лет |пропорционально объему || | |остатка |полезного |продукции (работ) || | | |использования | || | | | |Объем |Сумма || | | | |выпуска, шт.|амортизаци|| | | | | |и ||1-й |30 000 |60 000 |50 000 |3 000 |30 000 ||2-й |30 000 |36 000 |40 000 |4 000 |40 000 ||3-й |30 000 |21 600 |30 000 |2 000 |20 000 ||4-й |30 000 |12 960 |20 000 |2 000 |20 000 ||5-й |30 000 |7 776 |10 000 |4 000 |40 000 | Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисленияраспределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемогоостатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годыэксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления.Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использованиясамые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объектаосновных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчисленийдовольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорциональнообъему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собойпропорциональное увеличение амортизационных отчислений. На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации спомощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегдавозможным и не всегда более выгодным) является способ начисленияпропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организацииэкономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка,к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования.Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способуменьшаемого остатка. [6] Нелинейный метод Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальномэтапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм.Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная нормаамортизации определяется по следующей формуле:[pic], где:К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;n – срок полезного использования объекта в месяцах. При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первомэтапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижениянормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца,следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемогоимущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизацияпо нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ): - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; - сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяцеамортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта.Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80%достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начислениеамортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срокполезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет –58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет –116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164;18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д. [5] Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организацийиспользуются только два метода начисления амортизации (линейный инелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере. Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга(ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа всоответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизацииежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейномметоде норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц –1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д. Таблица 2.2 Расчет амортизации|Месяц|Нелинейный метод |Линейный метод || |Остаточн|Величин|Итого |Остаточн|Величин|Итого || |ая |а |начисленна|ая |а |начисленна|| |стоимост|аморти-|я |стоимост|аморти-|я || |ь | |амортизаци|ь | |амортизаци|| | |зации |я | |зации |я ||1 |100.0 % |5.0 % |5.0 % |100.0 % |2.5 % |2.5 % ||2 |95.0 % |4.8 % |9.8 % |97.5 % |2.5 % |5.0 % ||3 |90.3 % |4.5 % |14.3 % |95.0 % |2.5 % |7.5 % ||4 |85.7 % |4.3 % |18.5 % |92.5 % |2.5 % |10.0 % ||5 |81.5 % |4.1 % |22.6 % |90.0 % |2.5 % |12.5 % ||6 |77.4 % |3.9 % |26.5 % |87.5 % |2.5 % |15.0 % ||7 |73.5 % |3.7 % |30.2 % |85.0 % |2.5 % |17.5 % ||8 |69.8 % |3.5 % |33.7 % |82.5 % |2.5 % |20.0 % ||9 |66.3 % |3.3 % |37.0 % |80.0 % |2.5 % |22.5 % ||10 |63.0 % |3.2 % |40.1 % |77.5 % |2.5 % |25.0 % ||11 |59.9 % |3.0 % |43.1 % |75.0 % |2.5 % |27.5 % ||14 |51.3 % |2.6 % |51.2 % |67.5 % |2.5 % |35.0 % ||15 |48.8 % |2.4 % |53.7 % |65.0 % |2.5 % |37.5 % ||16 |46.3 % |2.3 % |56.0 % |62.5 % |2.5 % |40.0 % ||17 |44.0 % |2.2 % |58.2 % |60.0 % |2.5 % |42.5 % ||18 |41.8 % |2.1 % |60.3 % |57.5 % |2.5 % |45.0 % ||19 |39.7 % |2.0 % |62.3 % |55.0 % |2.5 % |47.5 % ||20 |37.7 % |1.9 % |64.2 % |52.5 % |2.5 % |50.0 % ||21 |35.8 % |1.8 % |65.9 % |50.0 % |2.5 % |52.5 % ||22 |34.1 % |1.7 % |67.6 % |47.5 % |2.5 % |55.0 % ||23 |32.4 % |1.6 % |69.3 % |45.0 % |2.5 % |57.5 % ||26 |27.7 % |1.3 % |73.6 % |37.5 % |2.5 % |65.0 % ||27 |26.4 % |1.3 % |75.0 % |35.0 % |2.5 % |67.5 % ||28 |25.0 % |1.2 % |76.2 % |32.5 % |2.5 % |70.0 % ||29 |23.8 % |1.1 % |77.4 % |30.0 % |2.5 % |72.5 % ||30 |22.6 % |1.1 % |78.5 % |27.5 % |2.5 % |75.0 % ||31 |21.5 % |1.0 % |79.6 % |25.0 % |2.5 % |77.5 % ||34 |19.2 % |0.2 % |81.1 % |17.5 % |2.5 % |85.0 % ||35 |18.9 % |0.2 % |81.3 % |15.0 % |2.5 % |87.5 % ||38 |18.3 % |0.2 % |81.9 % |7.5 % |2.5 % |95.0 % ||39 |18.1 % |0.2 % |82.2 % |5.0 % |2.5 % |97.5 % ||40 |17.8 % |0.2 % |82.4 % |2.5 % |2.5 % |100.0 % ||118 |0.7 % |0.2 % |99.6 % | ||119 |0.4 % |0.2 % |99.8 % | ||120 |0.2 % |0.2 % |100 % | | Как видно из представленной таблицы, при нелинейной амортизацииостаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 летдостигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и прилинейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будутсписываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имуществополностью самортизируется за 40 месяцев. Представленный ниже график показывает распределение величиныамортизационных отчислений в течение срока полной амортизации. [pic] Рис. 2.3 График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3 Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами,следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыльболее быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстреесписывается стоимость оборудования по линейному методу. Ускоренная амортизация Ускоренная амортизация – начисление износа основного средства сприменением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества насебестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога наприбыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается какспособ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм сниженияинфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можноотнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счетфактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышениюсебестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведеннойпродукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации вРоссии пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация допоследнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий. В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7статьи 259 Налогового Кодекса РФ. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы вусловиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной нормеамортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, ноне выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметомдоговора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизацииналогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться всоответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга),вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения нераспространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй итретьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по даннымосновным средствам начисляется нелинейным методом. [2] В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупностьприродных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызываетповышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Кработе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средствв контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивнойтехнологической средой, которая может послужить причиной (источником)инициирования аварийной ситуации. Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа(птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличныекомбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять косновной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемогоостатка организация имеет право применять коэффициент ускорения,установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малогопредпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесениемзатрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы,установленные для соответствующих видов производственных фондов. Этоопределено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "Огосударственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации". На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеютправо при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использоватькоэффициент ускорения 2. Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малогопредпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационныеотчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службыболее трех лет. [10] 3. Практическое применение методов амортизации Выше была приведена подробная характеристика различных методовамортизации (см. п. 2.3.). Теперь рассмотрим два принципиально разныхметода амортизации – линейный и ускоренный – на практике. Данные попредприятию «Х» представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1. Основные средства предприятия «Х»:|Наименование |Первона-ча|Дата ввода в|Норма-ти|Дата и причина ||основного средства |льная |экплуатацию |вный |выбытия || |стоимость | |срок | || |(тыс. | |слу-жбы | || |руб.) | |(лет) | ||Здание |1000 |1.07.1997 |80 |- ||Оборудование №1 |90 |1.01.1999 |16 |- ||Оборудование №2 |60 |1.07.1999 |12 |- ||Станок №1 |20 |1.07.1997 |10 |1.07.1999 в связи || | | | |с аварией ||Станок №2 |48 |1.01.1999 |8 |- ||Станок №3 |56 |1.01.2000 |12 |1.07.2001 в связи || | | | |с продажей по || | | | |остаточной || | | | |стоимости ||Станок №4 |60 |1.07.2001 |8 |- | Рассчитаем сумму амортизационных отчислений, среднегодовую стоимостьосновных фондов (остаточную стоимость), а также налог на основные фондыпредприятия за 1997-2001 гг. При линейном способе погашение стоимости объекта производится равнымиежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.Норма амортизации при линейном методе: [pic] , где: Т0 – нормативный срок службы (в годах).Например, если срок эксплуатации равен 5 годам (станок №2), то ежегоднодолжна погашаться 1/5 балансовой стоимости объекта, т.е. линейная нормаамортизации – 0,2 (или в процентах - 20%).Сумма амортизационных отчислений за год при линейном методе: [pic] , где: Ф0 – первоначальная стоимость.Ускоренная же амортизация основных средств проводится исходя из удвоеннойнормы амортизационных отчислений, применяемой ежегодно к остаточнойстоимости объекта. Так для станка №2 удвоенная норма равна 0,4 (40%).Сумма амортизационных отчислений для ускоренного метода: [pic] , где: t – индекс периода, Фос – остаточная стоимость,На – норма амортизации для ускоренного метода.Соответственно для первого года эксплуатации: [pic] , где: Ф0 – первоначальная стоимость.В обоих случаях остаточная стоимость определяется по формуле: [pic] , где: t – индекс периода.Для первого периода остаточная стоимость: [pic].Налог на имущество предприятий установлен законодательством РФ и составляет2% от их остаточной стоимости Фос (с вычетом амортизационных отчислений) поитогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года. Мы производим все расчётыпо итогам года.Итак, налог на основные средства: [pic] , где: t – индекс периода (года).Т.е. если для станка №2 при линейном методе остаточная стоимость на 1.04.00г. составила 40 тыс. руб., то налог в данном случае равен 800 руб.(40000*0,02).Для сравнительного анализа определяем сумму амортизационных отчислений повсем основным средствам за период 1997-2001 гг. при каждом методе.Результаты расчётов сведены в таблицы 3.2 и 3.3. Из рисунка 3.1 видно, что сумма амортизационных отчислений за различныепериоды при ускоренном методе значительно выше, чем при линейном методе.Соответственно при линейном методе остаточная стоимость основных фондоввыше (рис. 3.2), так как она непосредственно зависит от суммыамортизационных отчислений. Налог на имущество находится в прямой зависимости от остаточной стоимостиосновных средств. Следовательно, применяя ускоренный метод амортизации,организация платит государству меньшую сумму налога. Однако, необходимоучитывать, что у ускоренного метода есть свой недостаток – он приводит кросту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности. Рис. 3.1 Сумма амортизационных отчислений Рис. 3.2 Остаточная стоимость Заключение Снижение трудоёмкости продукции, роста производительности можнодостигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация иавтоматизация производства, разработка и применение прогрессивных,высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшегооборудования. Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их активнойчасти, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-техническойреволюции (НТР). В современных условиях НТР активно влияет на сокращениесрока морального износа. (В среднем моральный износ активной части средствтруда колеблется от трёх до семи лет.) Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путёмлучшего использования этих фондов. Проанализировав результаты расчётов амортизационных отчислений различнымиметодами, можно придти к вполне определённым выводам. Ускоренная амортизация отличается от других методов завышенными нормамиамортизационных отчислений. Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляютобновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенныенормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применятьускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно принеобходимости структурной перестройки основных фондов организации и ихмодернизации. Можно сказать, что целью этой политики являетсястимулирование инвестиций. Однако следует помнить, что завышение амортизационных отчисленийравносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльностипредприятия. Поэтому на практике часто используется метод линейнойамортизации. Пропорциональный метод, в свою очередь, может являться компромисснымрешением при выборе между линейным и ускоренным методами. В целом от проводимой в стране амортизационной политики во многом зависитсоциально-экономический прогресс общества. Например, еще два года назад вРоссии ежегодная норма амортизационных отчислений для персональныхкомпьютеров была установлена в 12,5%, что определяло срок их службы в 8лет, тогда как научно-техническое обновление компьютерной техникипроисходит каждые два года. После реформы Налогового Кодекса и изменений вположениях по бухгалтерскому учету в 2001-2002 гг. срок полезногоиспользования средств вычислительной техники можно устанавливатьсопоставимо с научно-техническим прогрессом. Этот пример лишь один из многих, которые наглядно могут показать, чтоРоссия постепенно приближается к уровню мировых стандартов бухгалтерскогоучета. Список литературы1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2001.-304 с.2. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. - 2001. - №10.-с.15-163. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 20014. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.5. Лунеев С.С. Переоценка основных средств // Главбух. – 2001. - №24. – с.13-166. Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник.- 2001.- №17. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н)8. Микроэкономика. Теория и российская практика: Учебник для студентов вузов / Под редакцией А.Г. Грязновой и А.Ю. Юданова. – М.: ИТД КноРус, 1999. – 544 с., илл.9. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г.)10. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 июля 2001 г. N 04-02-05/3/4111. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2002.-336с.13. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М:. Финансы и статистика, 2000.----------------------- Факторы морального износаСнижение рыночных цен на средства трудаКолебания экономической конъюнктурыПоявление новых более производительных средств трудаРост эффективности производства средств трудаНТП ИзносФизическийМоральный 1-го рода 2-го родаПеременные издержки Постоянные издержки[pic][pic]




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Амортизация и амортизационные отчисления icon1. Амортизация, ее назначение. Методы расчета
Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается....
Амортизация и амортизационные отчисления iconАмортизационные отчисления основных средств

Амортизация и амортизационные отчисления iconПоказатели, характеризующие
К таким показателям относятся прежде всего собственные оборотные средства, амортизационные отчисления, кредиторская задолженность,...
Амортизация и амортизационные отчисления iconГарантирую соблюдение режима пребывания на территории РФ и выполнение условий договора
...
Амортизация и амортизационные отчисления iconПостановление От 12 сентября 2008 г. N 676 о внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы правительство Российской Федерации постановляет
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г n 1 "о классификации основных средств, включаемых в амортизационные...
Амортизация и амортизационные отчисления iconПравила приема, перевода, отчисления учащихся
Настоящее положение регулирует правила приема, перевода, отчисления учащихся моу «Средняя общеобразовательная школа №47» Советского...
Амортизация и амортизационные отчисления iconПравила приёма и отчисления обучающихся моу «сош №4 г. Тосно» Общие положения
Настоящее положение регулирует порядок приема и отчисления в моу «сош №4 г. Тосно»
Амортизация и амортизационные отчисления iconКонтрольная работа по экономике предприятия. Тема: Физический и моральный износ основных фондов. Амортизация и методы ее расчета
Тема: Физический и моральный износ основных фондов. Амортизация и методы ее расчета
Амортизация и амортизационные отчисления iconДокументи
1. /Ксюхина курсовая по ФП (амортизация).doc
Амортизация и амортизационные отчисления iconПравила перевода и отчисления обучающихся Государственного общеобразовательного учреждения центра образования Кировского района Санкт-Петербурга «Центр информационной культуры»
Кировского района Санкт-Петербурга «Центр информационной культуры», в дальнейшем «Правила», определяют порядок перевода обучающихся...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы