Налоговая система Дании icon

Налоговая система Дании



НазваниеНалоговая система Дании
Дата конвертации11.08.2012
Размер111,84 Kb.
ТипРеферат
Налоговая система Дании


РЕФЕРАТНа тему: «Налоговая система Дании»Выполнил:Налоговая система ДанииДания - страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходовбюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размерналоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидентаили нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан,проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятсяфизические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шестимесяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачиваютналог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами,нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Дании. Различныевиды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходыдифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала,налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога,стоимость бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю,использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательскойдеятельности (исключая затраты и процентный доход).Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибылипри продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендовот зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранномгосударстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье,предоставляемое внаем.Налогооблагаемый простой доход - это совокупность личного дохода и доходаот капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений.Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций,удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний,зарубежных компаний (если причитающийся налог зарубежного государствасущественно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемыеинвестиционными трастами.Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковныйналоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в суммесоставляет 29,5 %. Ставка государственного налога дифференцирована взависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон,дополнительно устанавливается налог в размере 5 % и 15 % - при превышениидохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного налога составилав 1996 г.- 61 %, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58 %.В 1994 г. введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила7 % от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем иуплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на суммуперсонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон.Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могутвычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая базаможет быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммыпожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитаниедетей и алименты.Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающаяот операций по акциям, находящимся во владении менее чем три года. При этомприбыль уменьшается на суммы краткосрочных убытков, а неучтенныекраткосрочные потери могут переноситься в счет краткосрочной прибыли,полученной в течение последующих пяти лет.Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих кому-либо на правесобственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того,включены акции в список котировок или нет. Физическое лицо, владеющеелистинговыми акциями, рыночная стоимость которых не превышает 106600датских крон (за 1996 г.), освобождено от уплаты налога с полученнойприбыли, а убытки не вычитаются. Для листинговых портфелей, стоимостькоторых более 106600 датских крон, полученная прибыль облагается как доходот акций. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33800датских крон, установлена в размере 35 %, а на доход более 33800 датскихкрон - 40 %. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой жекатегории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут бытьперенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеляоценивается в конце каждого года, или во время его продажи илиприобретения. Все доходы от не листинговых акций (акций, которые неучаствуют в котировках) облагаются по ставкам 25 % и 40 % в соответствии сразмером портфеля акций.Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаютсяза счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинамнеосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшенияналогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, вкоторой их собственник жил в течение длительного периода, обычноосвобождается от налога. Капитальная прибыль, полученная от продажи илипогашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквивалентедатских крон, освобождается от налогообложения при условии, что номинальнаяпроцентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6-7 % поэмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в отношении долговыхинструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход откапитала.Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и другихфинансовых операций в иностранной валюте облагается точно так же, как идоходы в национальной валюте.Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежныеинвестиции включаются в капитальные доходы.Дивиденды облагаются налогом в размере 25 %, этот налог удерживается уплательщика компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход подивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%.Установлены особые правила налогообложения для иностранных работников.Иностранные граждане, находящиеся на территории Дании от 6 месяцев до 3лет, могут по желанию получать заработную плату в наличной форме поспециальному налоговому режиму при условии, что они являются резидентамиДании и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоянноепредставительство на территории Дании. В соответствии с особым налоговымрежимом доход облагается по фиксированной ставке 25 %, при этом налогудерживается работодателем. На такой доход не установлено никаких вычетов.По истечении трехлетнего периода иностранному гражданину может быть даноразрешение остаться в Дании на срок до 48 месяцев, на протяжении которыхего доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения вДании. Если он останется на ее территории и далее, то порядокналогообложения будет аналогичным для налогообложения коренных граждан.Для того чтобы выбрать специальный режим, заработная плата физического лицав наличной форме должна быть не менее 44700 датских крон.Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим,может быть предоставлен налоговый кредит для покрытия расходов пообустройству, если их контракт заключен на срок не более трех лет, ониосуществляют свою трудовую деятельность и получают заработную плату наиностранном предприятии. Вычет в размере 8000 датских крон плюс 5 % отвалового дохода, составляющих в сумме не более 25 % от валового дохода,применяется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет.Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органыпо месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом.Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, токрайний срок подачи декларации - 30 июня.Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налоговогогода на основании предварительной налоговой регистрации. В зависимости отдаты подачи декларации о доходах местный налоговый орган высылает налоговоеизвещение о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа.Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительнымпроцентным начислением в размере 4 % в сроки предоставления извещенияналоговыми органами.Рассмотрим основные вопросы корпоративного налогообложения.Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрированасогласно датскому законодательству или если главный орган управления этойкомпанией расположен на территории Дании. Юридические лица - резидентыДании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному какна территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезидентывыплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся вДании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельныхучастков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов.Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетномфинансовом году. Началом финансового года для только что созданной компанииявляется момент ее регистрации.Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 34 % иприменяется как в отношении резидентов, так и нерезидентов. Не существуетразличий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыликомпании.Установлены достаточно жесткие правила определения и корректировкиналогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль - это прибыль, взятая изитогового отчета о финансовых результатах предприятия за отчетный период.Она уменьшается на сумму фактических затрат на ведение бизнеса (ведение,сохранение и поддержание бизнеса). Однако только 25 % затрат на подготовкуи проведение развлекательных мероприятий может быть вычтено изналогооблагаемой базы.Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однаконекоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затратына маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, ирегистрационная пошлина, могут уменьшить налогооблагаемую базу предприятия.Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов побухгалтерским книгам предприятия в целях налогообложения до 12 % в год,независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, поустаревшим и труднореализуемым объектам. Этот вычет затем должен бытьприбавлен к совокупному доходу, полученному в следующем финансовом году,затем следующий вычет может быть сделан при необходимости уменьшенияналогооблагаемой базы. Эта льгота предоставляется в целях уменьшенияналогооблагаемой прибыли за счет прибыли следующего года.Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и,соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов приопределении налогооблагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений иметод списания отражены в таблице № 1.Ускоренная амортизация может быть предоставлена по машинам, оборудованию изданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этихактивов, контрактная стоимость которых должна превышать 700000 датскихкрон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания неможет быть выше 30 % от общей стоимости по контракту и не должна превышать15 % в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчисленийустановлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащею предприятиям,основанным (зарегистрированным) на территории зон свободногопредпринимательства.Таблица № 1Виды активов |Метод списания |Ставка, % | ||Здания, сельскохозяйственные |Прямой |1 - 6 ||сооружения, постройки для |(пропорциональный) | ||розничной торговли, гостиницы,|метод списания | ||театры и др. | | ||Специальные объекты в зданиях,|Прямой |4 - 8 ||принадлежащих нерезидентам |(пропорциональный) | || |метод списания | ||Машины и оборудование* |Метод уменьшения |30 || |балансовой стоимости | ||Ноу-хау, патентные права |Списание по |100 || |первоначальной | || |стоимости | ||Программное обеспечение |Списание по |100 || |первоначальной | || |стоимости | ||Приобретенное имя |Прямой |10 || |(пропорциональный) | || |метод списания | |Машины и оборудование, стоимость которых не превышает 8600 датских крон,либо со сроком службы менее трех лет могут быть списаны в том же году, вкотором они были приобретены.Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративногоналога (34 %). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализациина стоимость приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль откапитала складывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выплатыдолгов и долговых требований. Прибыль, полученная от продажи имиджа фирмы,облагается по обычной ставке корпоративного налога - 34 %.Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являютсяспециальной деятельностью (основным источником дохода).Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащимина правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5 % закаждый год (после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью,но не более 30 %.Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет неменее чем 25 %-ным пакетом акций в течение полного финансового года. Востальных случаях 66 % нераспределенных дивидендов должны быть включены вналогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, тоони подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству. Еслиналог на зарубежные дивиденды не удерживался у источника выплаты, то всясумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагаетсяналогом в том году, в котором он был объявлен.Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течениепоследующих пяти лет и не могут быть списаны за счет прибыли года, вкотором они были получены.Работодатель обязан выплачивать за каждого работника, занятого полныйрабочий день, ежемесячный взнос в пенсионный фонд в размере 1491 датскихкрон. Суммы, выплачиваемые в пенсионный фонд, полностью вычитаются изналогооблагаемой базы при расчете корпоративного налога.Датская компания, имеющая отделение или филиал за рубежом, обязана включатьв совокупный доход головной компании прибыли и убытки, полученные этимотделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания можетполучить налоговый кредит на сумму доходов, полученных из зарубежногоисточника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будутпревышать 50 % от суммы совокупного дохода из всех источников. Если имеетсясоглашение об избежании двойного обложения, то возможна корректировканалогооблагаемой прибыли, вплоть до полного устранения налогового бремени вотношении доходов из зарубежных источников. Также в целях поощрениядеятельности по освоению зарубежных рынков фирме может быть установленальготная ставка налога на прибыль.Однако льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенноликвидируется и к 2000 г. предполагается эту льготу полностью отменить.Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноябряотчетного финансового года. Суммы авансовых платежей рассчитываются каксредняя сумма налога за последние три года, соответственно один взнос равен50 % от этой суммы. Для тех компаний, которые были образованы до 29 января1992 г. и их зарубежных филиалов является обязательным авансовая формарасчетов по налогу на прибыль. Остальные компании имеют выбор междуавансовой формой и оплатой по счету получения дохода. Компании, применяющиеформу выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегосяналога обязаны заплатить пени в размере с 11,75 % от суммы неуплаченногоналога.Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна бытьпредставлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончанияфинансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от1 января до 31 марта, то крайний срок для представления декларации - это 1июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может проводиться вплотьдо 31 июля.Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплатаНДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязанызарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежноепредставительство не должно регистрироваться на территории Дании какобособленное юридическое лицо, то от имени этого представительстварегистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющеесярезидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании.Ставка НДС установлена в размере 25 %. Экспортные поставки товаров ипредоставление некоторых услуг, таких, как медицина, образование,пассажирский транспорт, финансы, страхование и т.д. освобождены от уплатыНДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %.Декларации по НДС должны представляться в налоговые органы ежеквартальновместе с документами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-дневного периода до окончания отчетного квартала. При неуплате илинедоплате НДС налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НДСвозмещаются с начисленным на них процентом.Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территорииДании, так и за ее пределами. Нерезиденты - только на имущество,находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена вразмере 0,7 % от чистой стоимости имущества, стоимость которого превышает2,4 миллиона датских крон.Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно.Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, еслиумерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного натерритории Дании, если умерший - нерезидент. Однако имущество, находящеесяв Дании, является объектом обложения налогом независимо от статусарезидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость поставкам от 15 % до 36,25 % в зависимости от степени родства получателя иумершего.Подарки облагаются налогом как обычный доход у их получателя. Однакоподарки супругам, родителям или детям облагаются специальным налогом наподарки по ставке 15 %. Налог уплачивается в случаях, если даритель илиполучатель являются резидентами Дании либо если имущество расположено надатской территории. Ежегодный необлагаемый размер подарка детям - 4100Одатских крон.По материалам учебника "Налоговые системы зарубежных стран"под редакцией В.Г. Князева и Д.Г. Черника.




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Налоговая система Дании iconИталия. Налоговая система
Современная налоговая система Италии сформировалась в конце 1980-х годов. Она создала финансовые условия для включения итальянской...
Налоговая система Дании iconКонтрольная работа по дисциплине: «Налоги и налогообложение» на тему: «Налоговая система Российской Федерации»
Налоговая система – совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы...
Налоговая система Дании iconНалоговая система и пути её совершенствованияроль в регулировании рынка
Российской Федерации. На его основе строится налоговая система Российской Федерации. Он установил перечень идущих в бюджетную систему...
Налоговая система Дании iconНалоговая система
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства
Налоговая система Дании iconШкольное медиаобразование в дании
Печинкина О. В. Школьное медиаобразование в Дании // Юбилейный год. Кафедра педагогики иглу: история и современность. Иркутск: иглу,...
Налоговая система Дании iconПрограмма дисциплины «Налоговая система Российской Федерации» для направления 080100. 65 "Экономика"
Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления 080100. 65 "Экономика",...
Налоговая система Дании iconСистема ценообразования и налоговая система

Налоговая система Дании iconНалоговая система РФ

Налоговая система Дании iconНалоговая Система РФ

Налоговая система Дании iconНалоговая система РФ

Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы