Курс «международные стандарты финансовой отчетности» icon

Курс «международные стандарты финансовой отчетности»



НазваниеКурс «международные стандарты финансовой отчетности»
Дата конвертации07.08.2012
Размер184,13 Kb.
ТипОтчет
скачать >>>






Соловьева Ольга Витальевна

д.э.н., профессор

кафедра Финансового учета и финансовой отчетности


Курс

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»


ЛЕКЦИОННЫЕ МАТЕРИАЛЫ


Тема 1.

Введение в Международные стандарты финансовой отчетности

(3 академических часа).


Понятия финансового учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность как основной источник информации для различных заинтересованных групп пользователей.

Регулирование финансового учета и финансовой отчетности в различных странах. Национальные стандарты финансового учета и финансовой отчетности (ГААП). Модели учета.

Региональные и международные стандарты финансового учета и финансовой отчетности. Роль Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в гармонизации финансового учета и отчетности.

Общая характеристика МСФО.

Комитет по международным стандартам: история развития и действующая структура (Фонд МСФО, Совет по международным стандартам и другие комитеты).



ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ






СТРУКТУРИРОВАННАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЕМАЯ ЗАИНТЕРЕСОВАННЫМ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ



Финансовая отчетность в узком смысле (financial statements) – набор финансовых отчетов и примечаний к ним.


Финансовая отчетность в широком смысле или публичная отчетность (financial reporting, financial reports) – вся совокупность информации, представляемая внешним пользователям.








Международные стандарты финансовой отчетности применяются к финансовой отчетности в узком смысле.





НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

(TAX ACCOUNTING)






ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ (MANAGEMENT ACCOUNTING)

Сравнение финансового и управленческого учета


Характеристики

Финансовый учет

Управленческий учет

1.Пользователи

Внешние

Внутренние

2.Учетная система

Двойная запись

Любая полезная

3.Регулирование

Национальные стандарты

Нет

4.Измерители

Денежные

Любые

5.Объект

Компания в целом

Любые

6.Периодичность

Год

Нет

7.Надежность

Объективность, т.к. оценка прошлых событий

Необъективность, т.к. прогнозный характер



Пользователи финансовой информации


  1. Собственники средств компании

  2. Кредиторы и поставщики

  3. Потенциальные акционеры, кредиторы и поставщики

  4. Менеджеры

  5. Налоговые органы

  6. Служащие компании




  1. Покупатели

  2. Консультанты по финансовым вопросам

  3. Биржи ценных бумаг

  4. Юристы

  5. Регулирующие органы

  6. Пресса и т.д.





Регулирование правил составления финансовой отчетности.







ГААП США

(US GAAP)

ГААП любой другой страны (national GAAP)

ГААП Франции (France GAAP)

ГААП Германии (Germany GAAP)

ГААП Великобри-тании (UK GAAP)









ДИРЕКТИВЫ ЕС

(EC Directives)

ДРУГИЕ РЕГИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ







МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)

(International Accounting Standards (IAS) =>

International Financial Reporting Standards (IFRS))



  • Комитет по международным стандартам

(International Accounting Standards Committee – IASC =>

International Accounting Standards Committee Foundation – IASC Foundation =>

International Financial Reporting Standards Foundation – IFRS Foundation)


US GAAP

Generally Accepted Accounting Principles


Организации


  • American Institute of Certified Public Accountants – AICPA

  • Financial Accounting standards Board – FASB

  • Securities and Exchange Commission – SEC

  • Governmental Accounting Standards Board – GASB

  • Internal Revenue Service – IRS

  • American Accounting Association – AAA



Документы FASB


  • Положения о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts)

  • Положения о стандартах финансового учета (Statements of Financial Accounting Standards)

  • Интерпретации (Interpretations)

  • Технические бюллетени (Technical Bulletins)

  • Положения по учету новых ситуаций (Emerging Issues Task Force Statements)


UK GAAP

Generally Accepted Accounting Practice


Организации


  • Accounting Standards Board - ASB

  • Financial Reporting Council - FRC



Документы


  1. Company Acts

  2. Standards

  • SSAP

  • SORP

  • FRS

  1. требования биржи ценных бумаг (Stock Exchange)

  2. рекомендации учетных организаций

  • ICAE&W

  • ICAS

  • ICAI

5. Европейские директивы и международные стандарты


МОДЕЛИ УЧЕТА


Причины различий в учетной практике



  1. экономические причины

  • развитие рынков капитала

  • количество инвесторов и кредиторов

  • использование международных рынков капитала

  • инфляция

  • размеры и организационная структура компаний

  • общий уровень образования

  • законодательные системы



  1. политические и географические причины



Модели учета



  1. Британо-американская (США, Великобритания, Нидерланды, Австралия, Канада, Индия и др.)



  1. Континентальная (Германия, Франция, Австрия, Бельгия, Италия, Япония и др.)



  1. Южно-американская



ИСТОРИЯ РАЗРАБОТКИ МСФО


1973 – образование Комитета по международным стандартам учета (International Accounting Standards Committee – IASC) профессиональными организациями из 9 (10) стран: Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Нидерланды, США и Великобритания (Ирландия).

Основной целью до конца 80-х являлась деятельность по обобщению различных учетных практик в издаваемых стандартах (International Accounting Standards – IAS). В 1989 году приняты Концептуальные основы.


90-е годы – принятие IAS в качестве национальных стандартов некоторыми странами (Кипр, Сингапур). С 1994 – добровольное применение некоторыми европейскими компаниями IAS для составления консолидированной отчетности.


1995 год – договоренность с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organisation of Securities Commissions – IOSCO) о разработке списка ключевых стандартов (заканчиваются IAS 39), согласно которой Комитет разрабатывает, а Международная организация комиссий по ценным бумагам утверждает, список международных стандартов; после чего последняя рекомендует международные стандарты как основу составления отчетности для листинга на любых биржах мира (IOSCO deal).


1998 год – принятие законов в Германии, Франции, Италии, а затем в Австрии, Финляндии и некоторых других странах, разрешающих в качестве возможной альтернативы использование международных стандартов для составления консолидированной финансовой отчетности.


2000 год – одобрение списка международных стандартов IOSCO.


2000 год – ЕС предлагает обязательность использования IAS для составления консолидированной отчетности листинговыми европейскими компаниями с 2005 года. 2002 год – утверждение данного предложения как обязательного требования. Для обеспечения подтверждения (одобрения, принятия) международных стандартов создается специальный комитет – Комитет по регулированию учета (Accounting Regulatory Committee - ARC) и консультационная группа – Консультационная группа по европейской финансовой отчетности (European Financial reporting Advisory Group - EFRAG).


2001 год – реформирование Комитета по международным стандартам.

Активная разработка новых стандартов и переработка действующих для создания перечня стандартов, обязательных к применению с 2005 года. Конвергенция с FASB.


СТРУКТУРА КОМИТЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ.












Консультационный совет по стандартам (Standards Advisory Council)


Консультирует Совет по проблемам, требующим решения, информирует Совет об общественном мнении касательно осуществляемых проектов

Совет по международным стандартам (International Accounting Standards Board)


Состоит из 14 членов, из которых 12 работают на постоянной основе

Занимается разработкой и выпуском стандартов

Комитет по интерпретациям (International Financial Reporting Interpretations Committee)

Занимается разработкой интерпретаций стандартов



СБОРНИК «МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»



  • Введение (Introduction)

  • Конституция Комитета по международным стандартам (IASC Foundation Constitution)

  • Предисловие к Международным стандартам финансовой отчетности (Preface to International Financial Reporting Standards)

  • Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)

  • Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards)

  • Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards)

  • Международные стандарты учета (International Accounting Standards)

  • Интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations)

  • IFRIC

  • SIC

  • Руководства по применению (Application Guidance)

  • Дополнительное руководство по применению (Application Supplement)

  • Основы для выводов (Basis for Conclusions)

  • Руководства по использованию (Guidance on Implementing)

  • Иллюстративные примеры (Illustrative Examples)

  • Словарь терминов (Glossary of Terms)

  • История международных стандартов финансовой отчетности (History of International Financial Reporting Standards) (версия 2004 года)

Международные стандарты финансовой отчетности

(INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS)

IAS

№1. Представление финансовой отчетности. (ред. декабрь 2003 – до 1.01.2009; нов. ред. – сентябрь 2007 – вступает в силу с 1.01.2009)

№2. Запасы. (ред. декабрь 2003)

№7. Отчеты о движении денежных средств.

№8. Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки. (ред. декабрь 2003)

№10. События, произошедшие после отчетной даты. (ред. декабрь 2003)

№11. Договоры подряда.

№12. Налоги на прибыль.

№16. Основные средства. (ред. декабрь 2003)

№17. Аренда. (ред. декабрь 2003)

№18. Выручка.

№19. Вознаграждения работникам.

№20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

№21. Влияние изменений валютных курсов. (ред. декабрь 2003)

№23. Затраты по займам. (ред. март 2007 – вступает в силу с 1.01.09)

№24. Раскрытие информации о связанных сторонах. (ред. декабрь 2003)

№26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

№27. Консолидированная и индивидуальная отчетность. (ред. декабрь 2003; нов.ред. – январь 2008; график вступления в силу)

№28. Инвестиции в ассоциированные компании. (ред. декабрь 2003)

№29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

№30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и других аналогичных институтов (до 1 янв. 2007 г.)

№31. Участие в совместной деятельности. (ред. декабрь 2003)

№32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. (ред. декабрь 2003) (в части раскрытия до 1 янв. 2007 г.)

№33. Прибыль на акцию. (ред. декабрь 2003)

№34. Промежуточная финансовая отчетность.

№36. Обесценение активов. (ред. март 2004)

№37. Резервы, условные обязательства и условные активы.

№38. Нематериальные активы. (ред. март 2004)

№39. Финансовые инструменты: признание и оценка. (ред. декабрь 2003)

№40. Инвестиционная собственность. (ред. декабрь 2003)

№41. Сельское хозяйство.


IFRS

№1. Первичное применение МСФО.

№2. Выплаты на основе акций (долевыми инструментами).

№3. Объединения бизнеса. (нов.ред. – январь 2008; вступает в силу с 01.01.2009)

№4. Договоры страхования.

№5. Нетекущие активы, предназначенные для продажи, и прекращенные операции

№6. Разведка и оценка минеральных ресурсов (с 1 янв. 2006 г.)

№7. Финансовые инструменты: раскрытие (с 1 янв. 2007 г.)

№8. Операционные сегменты (с 1 янв. 2009 г.)

№9. Финансовые инструменты


ПРОЕКТЫ IASB.

САЙТ: http://www.iasb.org or http://www.ifrs.org


ПРОБЛЕМАТИКА МСФО

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ (FINANSIAL STATEMENTS)






  • Представление информации (presentation)

  • Раскрытие информации (disclosure)

  • Оценка информации (measurement)

  • Признание информации (recognition)



Тема 2. Концептуальные основы МСФО (Framework)

(1 академический час).


Роль и место Концептуальных основ в системе МСФО.

Базовые предположения (принцип начисления и принцип продолжающейся деятельности).

Качественные характеристики финансовой информации (понятность, уместность, надежность, сравнимость).

Элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы).

Критерий их признания (вероятность потока экономических выгод, надежность оценки).

Способы оценки (первоначальная стоимость, текущая стоимость (стоимость замещения), стоимость реализации, приведенная стоимость, справедливая стоимость).

Концепции капитала.


Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности

(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements – Framework)


Роль и место Концептуальных основ

  • устанавливают концепции или принципы подготовки и представления финансовой отчетности

  • являются базой для разработки стандартов

  • служат руководством при решении вопросов, которые не регламентируются стандартами














БАЗОВЫЕ ПРЕДПОЛОЖЕНИЯ

КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ

ЭЛЕМЕНТЫ ОТЧЕТНОСТИ



КРИТЕРИЙ ПРИЗНАНИЯ

ВИДЫ ОЦЕНКИ




Цель финансовой отчетности (objective of financial statements)

Обеспечение информации о финансовом положении, результатах деятельностии денежных потоках предприятия, которая полезна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.


Базовые предположения (underlying assumptions)

  • принцип начислений (accrual basis)

  • принцип продолжающейся деятельности (going concern)



Качественные характеристики (qualitative characteristics)

  • понятность (understandability)

  • уместность (relevance)

    • ценность для составления прогнозов (predictive value) и для оценки результатов (confirming value)

    • существенность (materiality)

  • надежность (reliability)

    • справедливое представление (faithful representation)

    • отражение экономической сущности событий, а не только юридической формы (substance over form)

    • нейтральность (neutrality), то есть отсутствие пристрастных оценок (bias)

    • осмотрительность (prudence)

    • полнота (completeness) во всех существенных отношениях.

  • сравнимость (comparability)



  • ограничения на уместность и надежность информации

  • своевременность (timeliness)

  • соотношение затрат/выгод (balance between benefit and costs)

  • соотношение качественных характеристик (balance between qualitative characteristics)



Элементы финансовой отчетности (elements of financial statements)



  • активы (assets)




  • обязательства (liabilities)




  • собственный капитал (equity)




  • доходы (income)




  • расходы (expenses)



Критерий признания (recognition criteria).



  • существует вероятность притока или оттока экономических выгод, связанных с данным элементом;

  • элемент имеет стоимость, которая может быть надежно измерена или оценена.



Виды оценки (measurement bases)



  • первоначальная стоимость (historical cost)

  • текущая стоимость (current cost)

  • стоимость реализации (realisable value)

  • приведенная стоимость (present value)

  • справедливая стоимость (fair value).

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С US GAAP.


Качественные характеристики:

  • Качества для пользователей (user-specific qualities)

  • Понятность (understandability)

  • Полезность для принятия решений (decision usefulness)

  • Первичные качества (primary qualities)

  • Уместность (relevance)

  • Ценность для составления прогнозов (predictive value)

  • Ценность для оценки результатов (feedback value)

  • Своевременность (timelines)

  • Надежность (reliability)

  • Возможность проверки (verifiability)

  • Правдивость представления (representational faithfulness)

  • Нейтральность (neutrality)

  • Вторичные качества (secondary qualities)

  • Сравнимость (включая постоянство) (comparability /including consistency)
  • Ограничения (constraints)


  • Затраты/выгоды (cost/benefit)

  • Существенность (как порог признания) (materiality like threshold for recognition)


Концепции (принципы) признания и оценки (Kieso & Weygandt):


    • Предположения (assumptions)

    • Экономическая единица (economic entity)

    • Продолжающаяся деятельность (going concern)

    • Денежная оценка (monetary unit)

    • Периодичность (periodicity)

    • Принципы (principles)

    • Первоначальная стоимость (historical cost)

    • Признание доходов (revenue recognition)

    • Соответствие (matching)

    • Полное раскрытие (full disclosure)

    • Ограничения (constrains)

    • Отраслевая практика (industry practices)

    • Консерватизм (conservatism)



Элементы финансовой отчетности:


      • Активы (assets)

      • Обязательства (liabilities)

      • Собственный капитал (equity)

      • Инвестиции собственников (владельцев) (investments by the owners)

      • Изъятия собственников (владельцев) (withdrawals / distributions to the owners)

      • Доходы от основной деятельности (revenues)

      • Доходы от прочей деятельности (gains)

      • Расходы, связанные с основной деятельностью (expenses)

      • Прочие расходы (losses)

      • Полный (всеобъемлющий, совокупный) доход (comprehensive income).


КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С UK GAAP.


Основные составные части Положения о принципах.


    • Цели составления финансовой отчетности

    • Отчитывающееся предприятие

    • Качественные характеристики финансовой информации

    • Элементы финансовой отчетности

    • Признание в финансовой отчетности

    • Оценка в финансовой отчетности

    • Представление финансовой информации

    • Учет участия в других предприятиях


Положение о стандартной практике учета №2:


  • Продолжающаяся деятельность

  • Принцип начислений

  • Постоянство

  • Осмотрительность


Элементы финансовой отчетности:


  • Активы

  • Обязательства

  • Собственный капитал

  • Доходы

  • Расходы

  • Инвестиции собственников

  • Изъятия собственников



Основное бухгалтерское равенство.

АКТИВЫ (ASSETS)

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (LIABILITIES)

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

(EQUITY)

= +

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ (NET ASSETS)

АКТИВЫ (ASSETS)

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (LIABILITIES)

= -

АКТИВЫ нач.периода

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА нач.периода

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ нач.периода


= +

+ доходы


АКТИВЫ кон.периода

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА кон.периода

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ кон.периода =


СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ нач.периода

+ ДОХОДЫ

РАСХОДЫ
- расходы


= +

АКТИВЫ кон.периода

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА кон.периода

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ нач.периода


+ ДОХОДЫ отчет о прибылях

РАСХОДЫ и убытках


+/- ДОХОДЫ/РАСХОДЫ,

ОТНОСИМЫЕ НАПРЯМУЮ НА

КАПИТАЛ

+ ИНВЕСТИЦИИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ

- ИЗЪЯТИЯ ВЛАДЕЛЬЦЕВ




= +




Отчет об изменении собственного капитала


АКТИВЫ кон.периода

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА кон.периода

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ нач.периода


+ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД

+ ИНВЕСТИЦИИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ

  • ИЗЪЯТИЯ ВЛАДЕЛЬЦЕВ



= +




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Курс «международные стандарты финансовой отчетности» icon«Международные стандарты финансовой отчетности»
Мсфо к содержанию форм финансовой отчетности; подходы к формированию финансовой отчетности, сложившиеся в зарубежной практике; и...
Курс «международные стандарты финансовой отчетности» icon«Международные стандарты финансовой отчетности»
Мсфо к содержанию форм финансовой отчетности; подходы к формированию финансовой отчетности, сложившиеся в зарубежной практике; и...
Курс «международные стандарты финансовой отчетности» icon«Международные стандарты финансовой отчетности»
Мсфо к содержанию форм финансовой отчетности; подходы к формированию финансовой отчетности, сложившиеся в зарубежной практике; и...
Курс «международные стандарты финансовой отчетности» iconУчебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» дополнительной профессиональной образовательной программы для получения дополнительной квалификации «Мастер делового администрирования Master of Business Administration (mba)»
Курс «Международные стандарты финансовой отчетности» разработан для менеджеров, руководителей компаний, профессиональных бухгалтеров,...
Курс «международные стандарты финансовой отчетности» iconПрограмма дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» для специальности 080100. 62 «Экономика» подготовки бакалавра
Мсфо к содержанию форм финансовой отчетности; подходы к формированию финансовой отчетности, сложившиеся в зарубежной практике; и...
Курс «международные стандарты финансовой отчетности» iconПрограмма дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» для специальности 080100. 62 «Экономика» подготовки бакалавра
Мсфо к содержанию форм финансовой отчетности; подходы к формированию финансовой отчетности, сложившиеся в зарубежной практике; и...
Курс «международные стандарты финансовой отчетности» iconПрограмма дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» для специальности 080100. 68 «Экономика» подготовки магистра, адаптационный курс

Курс «международные стандарты финансовой отчетности» iconПрограмма дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» для специальности 080100. 68 «Экономика» подготовки магистра, адаптационный курс
Мсфо, требованиями мсфо к формированию и оценке статей отдельных отчетов, дает представление о финансовой отчетности как комлексной...
Курс «международные стандарты финансовой отчетности» iconКонтрольная работа по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» Рахимова А. Х. курс VI гр
Мсфо в правовое поле России, и, во-вторых, придать официальный статус такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций,...
Курс «международные стандарты финансовой отчетности» iconУчебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» для направлений 080100. 62 «Экономика», 080200. 62 «Менеджмент» подготовки бакалавра
Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 080100....
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы