Учет прибылей и убытков icon

Учет прибылей и убытков



НазваниеУчет прибылей и убытков
Дата конвертации03.08.2012
Размер359,69 Kb.
ТипРеферат
Учет прибылей и убытков


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО УЧЕТА КУРСОВАЯ РАБОТА ТЕМА: УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВАВТОР РАБОТЫ: Хайрулина В.И.ГРУППА: № 314НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:Яшуркина Г.Г. КАЗАНЬ – 2003 СодержаниеВведение…………………………………………………………………………..31. Понятие и структура финансового результата……………………………….…5 1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете……………………………………………………………...…....5 2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете...14 3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов…………………………………………………..202. Особенности учета прибылей и убытков организации ……………………….26 2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете…………...20 2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения…………………………………………………………..37Заключение…………………………………………………………………………40Список литературы………………………………………………………………...41Введение В условиях рыночной экономики основа экономического развития –прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источникиего жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу дляосуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворениясоциальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счетприбыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками идругими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансовогорезультата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачейбухгалтерского учета. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, какправило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственнымоперациям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшаютполученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат(прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации идоходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных насумму расходов по этим операциям. При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий наполучение прибыли является непременным условием для их успешнойпредпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направленийи методов этой деятельности. В современной России, при становлении иразвитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становитсянаиболее актуальной. Учет, финансового результата предприятия необходимо налюбой стадии производства. В данной курсовой работе мы рассмотрим структуру финансовогорезультата с точки зрения бухгалтерского учета и налогового учета, такжеметодика учета основных операций получения выручки: от продажи продукции,товаров, работ и услуг; от прочей деятельности (операционные ивнереализационные доходы и расходы), кроме того мы раскроем методикуформирования конечного финансового результата. 1. Понятие и структура финансового результата 1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерскомучете В условиях рыночной экономики основа экономического развитияорганизации – прибыль, важнейший показатель эффективности работыорганизации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создаетфинансовую основу для осуществления расширенного воспроизводстваорганизации и удовлетворения социальных и материальных потребностейучредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом,банками, другими организациями. Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятияза отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышениядоходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов наддоходами). Модель формирования результата деятельности организации представленана рисунке 1.1. Модель формирования показателей прибыли организации Доходы по обычным видам деятельности Расходы по обычным видам деятельности Сальдо внереализационных доходов и расходов Сольдо операционных доходов и расходов Сальдо чрезвычайных доходов и расходов Налог на прибыль Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль Санкции за нарушение налогового законодательства Чистая прибыль (убыток) за отчетный период Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличениюкапитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственниковимущества). В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости отхарактера, условия получения и направлений деятельности организацииподразделяются на: o доходы от обычных видов деятельности; o прочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности,считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайныедоходы. Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров,продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельностиорганизации признаются выручкой от продажи продукции и товаров,поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е.доходами от обычных видов деятельности. В частности, это выручка от продажи[1]: o готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; o работ и услуг промышленного характера; o работ и услуг не промышленного характера; o покупных изделий (приобретенным для комплектации); o строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ; o товаров; o услуг по перевозке грузов и пассажиров; o транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций; o услуг связи. По отдельным видам операций организации могут определитьсамостоятельно, являются ли поступления от них доходами от обычных видовдеятельности или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видовопераций относятся[2]: o предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); o предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); o участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. Важным в учете доходов является момент их признания. Так, дляпризнания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий[3]: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее изконкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплатуактив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) напродукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принятазаказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этойоперацией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученныхорганизацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то вбухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а невыручка. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за платуво временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов наизобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия вуставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюденытри условия, указанные в п. «а», «б» и «в». При этом для целейбухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетныйпериод в соответствии с условиями договора; Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги,продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мереготовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а такжевозмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, вкотором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срокисковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срокисковой давности истек; Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которомуотносится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; Иные поступления признаются по мере образования (выявления). Операционными доходами являются поступления. Связанные сиспользованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания вслучае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи идр.) Согласно п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами являются: o поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; o поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; o поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); o прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); o поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; o проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Состав внереализационных доходов регламентируется ПБУ 9/99. К внереализационным относятся доходы, не связанные с процессом продажипродукции, работ, услуг. Внереализационными доходами являются всоответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99: o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; o активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; o поступления в возмещение причиненных организации убытков; o прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; o суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; o курсовые разницы; o сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); o прочие внереализационные доходы. Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховоевозмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.[4] В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшениюкапитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решениюучастников (собственников имущества). В зависимости от характера, условий осуществления и направленийдеятельности расходы организации подразделяются на: o расходы по обычным видам деятельности; o прочие расходы. Прочие расходы. В свою очередь, делится на: o операционные расходы; o внереализационные расходы; o чрезвычайные расходы. Расходы от обычных видов деятельности признаются в учете при наличииследующих условий[5]: o расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; o сумма расхода может быть определена; o имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, неисполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учетепризнается дебиторская задолженность. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные сизготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажейтоваров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которыхсвязано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности формируют[6]: o расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов; o расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видамдеятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: o материальные затраты; o затраты на оплату труда; o отчисления на социальные нужды; o амортизация; o прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходовпо статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организациейсамостоятельно. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признаниявыручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения,пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар,выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средстви иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашениязадолженности. В состав операционных расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99 входят: o расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; o расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; o расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; o расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; o проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); o расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; o прочие операционные расходы. Состав внереализационных расходов также регламентируется ПБУ 10/99. Кним относятся: o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; o возмещение причиненных организацией убытков; o убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; o суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; o курсовые разницы; o сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); o прочие внереализационные расходы. Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийных бедствиях,пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются: o стоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий); o убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; o затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров. 1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете Согласно ст.248 НК РФ доходы организации для целей налогообложенияподразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров (работ,услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определениидоходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж),предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,услуг, имущественных прав). В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные идокументально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные)налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономическиоправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поддокументально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Для целей налогообложения доходы и расходы признаются двумя методами:методом начисления и кассовым методом. Порядок признания доходов и расходов по методу начисления установленст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактическогопоступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получениядохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественныхправ). Порядок признания доходов и расходов кассовым методом установлен ст.273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на определение датыполучения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыреквартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этихорганизаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. закаждый квартал. При этом дата получения дохода признается день поступлениясредств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженностиперед налогоплательщиком иным способом. Порядок признания расходов прикассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3 которой расходаминалогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка отреализации имущественных прав[7]. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в составвнереализационных доходов входят также[8]: o от долевого участия в других организациях; o от сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности организации); o от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; o в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; o в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д. В зависимости от характера расходов, условий их осуществления инаправлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетногопериода подразделяется на две основные группы: расходы, связанные спроизводством и реализацией, и внереализационные расходы. В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством иреализацией, включают в себя: o расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); o расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; o расходы на освоение природных ресурсов; o расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; o расходы на обязательное и добровольное страхование; o прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяютсяна: o материальные расходы; o расходы на оплату труда; o суммы начисленной амортизации; o прочие расходы. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика наприобретение сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и (или)полуфабрикатов; инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, неявляющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов;работ и услуг производственного характера, выполняемых стороннимиорганизациями. Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам вденежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы,связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовымидоговорами и (или) коллективными договорами. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога признаютсяимущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика направе собственности, используются им для извлечения дохода и стоимостькоторых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществомпризнается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев ипервоначальной стоимостью более 10 000 рублей. К прочим расходам относятся в частности: o суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке; o расходы на сертификацию продукции и услуг; o суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); o расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; o расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; o арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; o расходы на содержание служебного транспорта и.т.д. Датой осуществления материальных расходов признается: o дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); o дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммыначисленной амортизации. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячноисходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НалоговогоКодекса расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в томотчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от ихоплаты. Кроме того, ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством иреализацией, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: o материальные расходы (определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); o расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг); o суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; o суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Косвенные расходы – это все иные суммы расходов, за исключениемвнереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ. На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, еслиналогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Согласност. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию,осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего отчетногопериода. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, такжеотносится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямыхрасходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовойпродукции и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в составвнереализационных расходов входят также следующие виды расходов: o расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу). o расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком; o расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; o расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; o расходы по операциям с тарой; o расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк"; o потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций и т.д. 1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, мы можем утверждать, что междуними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и вусловиях их признания. Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском иналоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы ирасходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные ичрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы отреализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией ивнереализационные доходы. К примеру, доходы и расходы по предоставлению варенду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы пооплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д.в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом – квнереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы ирасходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходамот реализации и расходам, связанным с производством и реализацией,соответственно. Интересным моментом является то, что перечень элементов затрат вбухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом шире на одну позицию«Отчисления на социальные нужды». В налоговом учете суммы ЕСН относятся кпрочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также внормативных документах по бухгалтерскому учету не описывается порядок учетарасходов на НИОКР и расходы на освоение природных ресурсов, а в ст. 253 НКРФ эти расходы выделены как самостоятельное понятие. В Плане счетовбухгалтерского учета понятие НИОКР упоминается несколько раз с точки зрениядоходов и расходов научно-исследовательских организаций. Учет расходов наосвоение природных ресурсов вообще не упоминается в Плане счетов. Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного имущества. Вналоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы былиполучены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при полученииотносится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходыи расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства помере начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска впроизводство). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет место положение, покоторому во внереализационные доходы (расходы) включаются прибыли (убытки)прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно вбухгалтерском учете это положение используется для учета внесенныхисправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку вбухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такойподход является единственным[9]. В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учестьследующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходампрошлых лет не представляется возможным определить конкретный периодсовершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанныедоходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов),то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, вкотором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить периодсовершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств происходит в периодесовершения ошибки. Следует обратить внимание на отражение процентов по долговымобязательствам в бухгалтерском и налоговом учете. Так проценты по кредитами займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходованиязапасов включаются в их стоимость, после оприходования – как операционныерасходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоденачисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам изаймам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительствуинвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся встоимость активов, а в целях налогообложения – во внереализационные расходыв периоде начисления. Следует обратить внимание на подход налоговых органов к признаниютакого вида внереализационных доходов, как штрафы, пени и иные санкции занарушение договорных обязательств. Например, договором установлены пени запросрочку платежа. Должник не заплатил вовремя и не направил кредиторукаких-либо объяснений по данному факту. По мнению налоговых органов,кредитор «автоматически» должен включать пени себе в доход. То естьналоговики считают, что своим молчанием должник признает санкции даже приотсутствии каких-либо требований со стороны кредитора. Такой подход нельзяпризнать обоснованным с правовой точки зрения, санкции – это не тот случай,когда молчание рассматривается как согласие. Важно отметить, что существует ряд доходов, учитываемых вбухгалтерском учете, не находят отражения в налоговом учете: o доход в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»; o проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов (сборов); o доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе); o доход в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата вбухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщикаопределять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либопо мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что вбухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), приприменении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) уорганизации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы,особенно в части расходов, принимаемых к вычету. Так к примеру, предприятие, использующее кассовый метод, вбухгалтерском учете включает стоимость материалов в затраты, которые еще неоплачены. Еще одним примером может быть случай, когда проценты по выданнымзаймам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. Тогда,если организация применяет кассовый метод, в бухгалтерском учете не будетотражен полностью этот вид дохода, а в налоговом учете он отразится вполном объеме. Также в качестве примера можно привести ситуацию, когда в результатечрезвычайных обстоятельств утрачивается застрахованное имущество. Тогдафирма, определяющая облагаемую прибыль кассовым методом, признает страховоевозмещение в тот день, когда на расчетный счет предприятия поступят деньгиот страховой компании[10]. Следовательно, до того момента, как организацияполучит страховку, ее сумма уже будет отражена в бухгалтерском учете, а вналоговом нет. Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете,обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то чтовсе фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции,товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целейналогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленныхгосударственных ограничений. К лимитируемым расходам в частности относятся: o суточные; o расходы на рекламу; o представительские расходы; o компенсации за использование личного транспорта; o расходы на страхование; o расходы по формированию резерва по сомнительным долгам; o потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и проч. Разницы также могут возникать в связи с применением разных способоврасчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определенияналога на прибыль. Так согласно п. 56 ПБУ 6/01, амортизация объектовосновных средств производится одним из следующих способов: o линейный способ; o способ уменьшаемого остатка; o способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; o способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами: o линейным методом; o нелинейным методом.В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете,может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, инаоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может бытьбольше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета. Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и не могутбыть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность не погашена.При списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или«по другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает нетолько внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде непринятой к вычету суммы НДС. 2. Особенности учета прибылей и убытков организации 2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах,связанных с обычными видами деятельности организации, а также дляопределения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Ксчету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Налог с продаж»; 90/6 «Экспортные пошлины»; 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете послеперехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю, принятияработ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:Дебет 62 Кредит 90/1 – признана сумма выручки от продажи продукции(товаров, работ, услуг). Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузкипродукции (товаров) или в момент передачи заказчику результатов выполненныхработ (оказанных услуг), в этом случае используется метод начисления. Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимостипроданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):Дебет 90/2 Кредит 43 (41,45,20 и т.д.) – списана себестоимость проданнойпродукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг). Порядок определения фактической производственной себестоимостипроданной продукции зависит от варианта учета и списания управленческихрасходов. Если организация приняла в учетной политике вариант включенияуправленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесения ихнепосредственно на счет 90 « Продажи», то фактическая производственнаясебестоимость выпущенной продукции, учтенная на счете 43 « Готоваяпродукция», представляет собой неполную (ограниченную) себестоимость. Приэтом варианте управленческие расходы собираются в течение отчетного периодана дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периодаобщей суммой включаются в себестоимость проданной продукции, что в учетеотражается бухгалтерской записью:Дебет 90/2 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны управленческие расходы на себестоимость проданной продукции. Если организацией принят порядок включения управленческих расходов всебестоимость готовой продукции, то фактическая производственнаясебестоимость выпущенной продукции представляет собой полнуюпроизводственную себестоимость. При этом варианте управленческие расходы вконце отчетного периода списываются бухгалтерской записью:Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». В последующем управленческие расходы включаются в себестоимостьготовой продукции, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующимобразом:Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит «Основное производство».Дебет 90/2 Кредит 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческихи иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукциина рынок. Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок переходаправа собственности, например не в момент отгрузки, а в момент их оплаты.Отгруженная готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплатыдолжны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходомправа собственности отражается кассовым методом проводкой:Дебет 45 Кредит 43 (41). Отражение НДС на счете 90/3 производится в соответствии с используемыморганизацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения,закрепленным в приказе по учетной политике: - по моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказанияуслуг), т.е. по методу начисления:Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - Начислен НДС к уплате вбюджет; - по моменту оплаты отгруженной продукции (товаров, выполненных работ,оказанных услуг), т.е. кассовым методом:Дебет 90/3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС понеоплаченной выручке;Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет. Начисление акцизов отражается проводкой:Дебет 90/4 Кредит 68 субсчет « Расчеты по акцизам». Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаждля целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторыхкатегорий подакцизных товаров (НК п.1 ст.195). По данным товарам начислениеакцизов осуществляется после их оплаты. В этом случае проводки аналогичнырассмотренным выше по НДС при использования учета выручки для целейналогообложения по моменту оплаты. Налог с продаж отражается проводкой:Дебет 90/6 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу с продаж» - начислен налогс продаж к уплате в бюджет. Данный налог начисляется независимо от метода определения выручки отпродаж для целей налогообложения. Начисление производится только послепоступления оплаты от покупателя. По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыльили убыток):Дебет 90/9 Кредит 99 « Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продаж;Дебет 99 Кредит 90/9 – отражен убыток от продажи. Пример: Организация отгрузила продукцию по отпускным ценам на 60000 руб., втом числе НДС составил 10000руб. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции – 36000 руб., в том числе управленческие расходы 6000руб. расходы на продажу составили 4000 рублей. Платеж от покупателяпоступил полностью. Право собственности на продукцию переходит в момент ееотгрузки. Если согласно учетной политике организации доходы от реализацииопределяются методом начисления и применяется неполная фактическаяпроизводственная себестоимость, то в бухгалтерском учете должны бытьсделаны следующие проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 – 60000руб. – отгружена продукция покупателю по договорным ценам; Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 10000 руб. – начисленНДС по отгруженной продукции; Дебет 90/2 Кредит 43 – 30000 руб. – списана неполная производственнаясебестоимость готовой продукции; Дебет 90/2 Кредит 26 – 6000 руб. – списана сумма управленческихрасходов; Дебет 90/2 Кредит 44 – 4000 руб. – списаны расходы на продажу; Дебет 90/9 Кредит 99 – 10000 руб. – определен и отражен финансовыйрезультат от продажи продукции; Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 – 60000 руб. – поступил платеж отпокупателя. Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако всесубсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будетувеличиваться, начиная с января отчетного года. В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, всесубсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет«Прибыль/убыток от продаж». Это отражается такими проводками:Дебет 90/1 Кредит 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»;Дебет 90/9 Кредит 90/2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет «НДС»;Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет «Акцизы»;Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет «Налог с продаж». В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90«Продажи» будет нулевой остаток. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных ивнереализационных), кроме чрезвычайных, предназначен счет 91 «Прочие доходыи расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы»; 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в течение отчетногопериода отражаются: o поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например, сдача имущества в аренду[11]):Дебет: 76, 62, 51 Кредит 91/1 o поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1 o поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам:Дебет 76 Кредит 91/1 o прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества, отражается проводкой:Дебет 76/3 Кредит 91/1 o поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в бухгалтерском учете следующим:Дебет 62,52,76 Кредит 91/1; o проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации:Дебет 58/3, 51 Кредит 91/1; o поступления от операций с тарой:Дебет 10/4, 60 Кредит 91/1; o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, полученные или признанные к получению:Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1; o поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражается следующими проводками:- Дебет 08, 10 Кредит 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмезднополученных основных средств (нематериальных активов), материалов;- Дебет 01, 04 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученногоосновного средства (нематериального актива);- Дебет 10, 11 Кредит 98/2 – получены безвозмездно иные материальныеценности;- Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кредит 02(05); 10 – начислена амортизацияпо безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);Материалы переданы в производство;- Дебет 98/2 Кредит 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодовучтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы). o поступления в возмещение причиненных организации убытков:Дебет 76/2 Кредит 91/1; o прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:Дебет 63 Кредит 91/1; o суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:Дебет 60 Кредит 91/1; o курсовые разницы:Дебет 52, 58, 76 Кредит 91/1; o положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах:Дебет 66, 67 Кредит 91/1; o принятие к учету излишек имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа:Дебет 01, 10, 50, 41, 43 Кредит 91/1. По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в течение отчетногопериода отражаются: o расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:Дебет 91/2 Кредит 02, 10, 70, 69 и т.д.; o расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:Дебет 91/2 Кредит 76, 62; o проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств:Дебет 91/2 Кредит 66, 67; o расходы, связанные с продажей имущества:Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 25 и т.д.; o расходы на создание резерва по сомнительным долгам:Дебет 91/2 Кредит 63; o расходы, связанные с начислением штрафных санкций за нарушение договорных обязательств:Дебет 91/2 Кредит 76/2; o расходы, связанные со списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности:Дебет 91/2 Кредит 62; o поступления в возмещение причиненных организацией убытков:Дебет 91/2 Кредит 76; o убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году:дебет 91/2 Кредит 76; o расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией:Дебет 91/2 Кредит 76; o отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, также по операциям в иностранной валюте:Дебет 91/2 Кредит 52, 58, 76 и т.д.; o убытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены:Дебет 91/2 Кредит 94; o затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции:Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 29. В течение месяца записи ведутся накопительно, по кредиту счета 91/1«Прочие доходы» и по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно путемсопоставления кредитового оборота по счету 91/1 и дебетового оборота посчету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц. В концемесяца выявленное сальдо списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли иубытки»:Дебет 91/9 Кредит 99 (на прибыль);Дебет 99 Кредит 91/9 (на убыток). По окончании отчетного года субсчета к счету 91 закрываютсявнутренними записями:Дебет 91/1 Кредит 91/9 – закрыт субсчет 91/1;Дебет 91/9 Кредит 91/2 – закрыт субсчет 91/2. Чрезвычайные доходы и расходы в течение отчетного года подлежат учетуна счете 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются вучете проводками: Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43 и т.д. – списана остаточная стоимостьимущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 и т.д. – отражены расходы по ликвидациипоследствий чрезвычайных обстоятельств; Дебет 10 Кредит 99 – оприходованы материалы, оставшиеся после списаниянепригодного к восстановлению имущества организации; Дебет 76/1 Кредит 99 – отражена сумма полученного организациейстрахового возмещения. Для обобщения информации о формировании конечного финансовогорезультата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учетапредназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Как мы уже говорили, на этот счет в течение года списывают финансовыйрезультат от обычных видов деятельности, а также от операционных ивнереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собираютчрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность передбюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущегогода. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». Выходит, если предприятие по итогам года получилоприбыль. То в учете делается проводка:Дебет 99 Кредит 84 – писана чистая прибыль отчетного года. А если предприятие по итогам года получило убыток? Тогда делаетсяпроводка:Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года. Пример: Итоги работы ЗАО «Восток» за 2002 год таковы: 1. выручка от продажи продукции – 360 000 руб.; 2. себестоимость реализованной продукции – 250 000 руб.; 3. налог на добавленную стоимость – 60 000 руб.; 4. прибыль от продаж – 50 000 руб.(360 000 – 250 000 – 60 000); 5. внереализационные и операционные расходы – 75 000 руб.; 6. внереализационные и операционные доходы – 10 000 руб.; 7. убыток от прочих операций – 65 000 руб. (75 000 – 10 000); 8. убыток за 2002 год – 15 000 руб. (65 000 – 50 000). Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО «Восток» делает проводки: Дебет 90/1 Кредит 90/9 – 360 000 руб. – закрыт субсчет «Выручка»; Дебет 90/9 Кредит 90/2 – 250 000 руб. – закрыт субсчет « Себестоимость продаж»; Дебет 90/9 Кредит 90/3 – 60 000 руб. – закрыт субсчет «НДС»; Дебет 91/1 Кредит 91/9 – 10 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие доходы»; Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 75 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие расходы». За 2002 год ЗАО «Восток» обязано заплатить налог на прибыль в размере 18 000 руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись: Дебет 99 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен налог на прибыль; Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Приэтом он делает такую запись: Дебет 84 Кредит 99 – 33 000 руб. (65 000 +18 000 – 50 000) – списанубыток отчетного года. 2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целяхналогообложения В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят вналогооблагаемую базу, в частности это доходы: o которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; o в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; o в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; o в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; o в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; o в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа и т.д. Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения,регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них: o в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; o в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; o в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; o в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; o в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; o в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований; o в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); o в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; o в виде сумм материальной помощи работникам; o в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога и т.д. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплатеналога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностейисчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного периодапредставляют в налоговые органы по месту своего соответствующие налоговыеДекларации. Декларация за налоговый период включает в себя листы иПриложения. К Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларациипредусмотрены следующие приложения: o Приложение N 1 "Доходы от реализации"; o Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией"; o Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные"; o Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"; o Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения"; o Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"; o Приложение N 6 "Внереализационные доходы"; o Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам". Заключение В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организациибухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод,что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение)стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе еепредпринимательской деятельности за отчетный период. В курсовой работе был рассмотрен порядок отражения доходов и расходовот обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов вбухгалтерском учете. Нами изучен порядок отражения в учете прибыли от реализации продукции(работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций. Нами было подробно рассмотрен состав доходов и расходов с точки зрениябухгалтерского и налогового учета, так как владение теоретическими знаниямибухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли(убытка) предприятия в учете и отчетности. В данной работе мы сравнилиметодики определения финансового результата в бухгалтерском и налоговомучете. Мы выяснили, что определение доходов и расходов в бухгалтерском иналоговом учете имеет некоторые различия. Список литературыФедеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.Федеральный закон от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополненийв часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другиеакты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также опризнании утратившими силу отдельных актов (положений актов)законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 №110-ФЗ.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФот 31.10.2000 № 94н.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №57н.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. –М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.:ИПБ-БИНФА, 2001. – 423 с.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговомуучету. – М.: Проспект, 2003. – 464 с.Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебноепособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 – 512 с.Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002.– 184 с.Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В.Комментарий к новому плану счетов. – М.: Книжный мир, 2001. – 187 с.Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.:Юристъ, 2003. – 432 с. Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 336 с.Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс,2003. – 480 с.Иванцов И.В. Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайныхобстоятельств.// Главбух, 2003, №15Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления икассовом методе.// Налоговый вестник, 2003, №5Макарьева В.И. О внереализационных доходах и расходах для целейбухгалтерского и налогового учета.// Налоговый вестник, 2003, №4Макарьева В.И. Расходы, не учитываемые налогоплательщиком в целяхналогообложения при методе начисления.// Налоговый вестник, 2003, № 8Соколов А.В. Реформация баланса за 2001 год.// Главбух, 2002. №1Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов ирасходов.// Аудиторские ведомости, 2002, №2-----------------------[1] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФот 31.10.00 г. № 94н.[2]План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФот 31.10.00 г. № 94н.[3] ПБУ 9/99[4] п. 9 ПБУ 9/99[5] п. 16 ПБУ 10/99[6] п. 7 ПБУ 10/99[7] ст. 249 НК РФ[8] ст. 250 НК РФ[9] П. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ № 34н. от 29.07.98г[10] п. 2 ст. 273 НК РФ[11] Доходы отражаются с использованием счета 91, если: сдача имущества варенду не обозначена как вид деятельности в уставе организации; суммадоходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетныйпериод.




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Учет прибылей и убытков iconБухгалтерский учет прибылей и убытков предприятия

Учет прибылей и убытков iconБухгалтерский учет прибылей и убытков предприятия
Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень...
Учет прибылей и убытков iconАудит прибылей и убытков

Учет прибылей и убытков iconКурсовая работа Бухгалтерский учет прибылей и убытков предприятия студентка 3к. 9гр. Полянских Елена Проверила: преподаватель Бахтурина Ю. И. 1999 Содержание
Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень...
Учет прибылей и убытков iconАудит прибылей и убытков
Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовых результатах. 6
Учет прибылей и убытков iconМатематика зарождалась в древности. Нет, не подсчёт убытков и прибылей занимал умы великих учёных. Они пытались постичь законы гармонии
Каждая цифра в сознании ребёнка ассоциативно связывается с целым классом интересных и красивых
Учет прибылей и убытков iconОценка ликвидности и платежеспособности предприятия. Оценка финансовой устойчивости предприятия
Финансовый анализ направлен на получение небольшого числа ключевых, наиболее информативных, параметров, дающих объективную и точную...
Учет прибылей и убытков iconИндивидуальная работа По предмету: Учёт в банках, биржах и фондах На тему: «Учёт дилерской деятельности на рынке ценных бумаг»
В том случае, если дилер уклоняется от заключения договора, ему может быть предъявлен иск о принудительном заключении такого договора...
Учет прибылей и убытков iconЦенные бумаги, будучи обобщенным понятием и существуя в различных видах, являются необходимым средством юридической техники в различных областях рыночной экономики
Целью данной работы является рассмотреть методы оценки обыкновенных акций. В работе также рассмотрена сущность и классификация акций...
Учет прибылей и убытков iconЦенные бумаги, будучи обобщенным понятием и существуя в различных видах, являются необходимым средством юридической техники в различных областях рыночной экономики
Целью данной работы является рассмотреть методы оценки обыкновенных акций. В работе также рассмотрена сущность и классификация акций...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы