Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 icon

Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23



НазваниеМомент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23
страница1/4
Дата конвертации29.05.2013
Размер0.54 Mb.
ТипРеферат
скачать >>>
  1   2   3   4

СОДЕРЖАНИЕ:

Глава 5. Ст. 199.1. Уголовного кодекса РФ “Неисполнение обязанностей налогового агента” 16

Глава 6. Ст. 199.2. Уголовного кодекса РФ “Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов” 19

Глава 7. Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23

Глава 9. Налоговые ошибки 27



ВВЕДЕНИЕ


Все большую актуальность приобретает в обществе тема налогообложения и уплаты налогов. Ст. 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют”. Налоговая преступность сегодня представляет не меньшую, а, возможно, большую опасность, чем общеуголовная. Если общеуголовная затрагивает интересы лишь личности, или, в крайнем случае, группы лиц, то налоговая почти всегда угрожает экономической безопасности государства. Опасность налоговых преступлений состоит в том, что прекращаются каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, правительство и субъекты федерации лишаются одного из наиболее действенных инструментов управления экономикой – денежных средств. Недостаток их в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность. Также опасность налоговых преступлений состоит и в том, как показывают исследования, что незаконно сокрытые от налогообложения средства уходят в “теневой” бизнес. Начинают работать криминальные структуры, усиливая экономическую базу организационной преступности.

Наказание за уклонение от подачи декларации было введено специальным Указом еще в 1986 г., сама классификация налоговых преступлений появилась в Уголовном кодексе в 1992 г., когда появилось Управление Налоговых Расследований при ГНС России. Налоговое законодательство регулирует общественные отношения, связанные с уплатой налогов гражданами (физическими лицами) и организациями, независимо от форм собственности. Его задачей является защита прав и законных интересов налогоплательщиков, с одной стороны, и государства – с другой. Этим же целям служит уголовное законодательство, которое призвано охранять интересы государства от преступлений, совершаемых в сфере налогообложения. Количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов, увеличивается с каждым годом. Огромные денежные суммы скрываются от поступления их в государственный бюджет. Налоговые преступления относятся к преступлениям в сфере экономической деятельности.


Новый Уголовный кодекс содержит уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за преступления, совершаемые в сфере налогообложения физических и юридических лиц. К группе этих преступлений до недавнего времени, а точнее до 01.01.2004 года, уголовный закон относил уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 198 УК РФ) и уклонения от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ). Однако правоприменительная практика выявила множество изъянов, противоречий и вопросов при производстве дел по этим статьям. Эти недостатки и попытались устранить депутаты Государственной Думы третьего созыва на одном из последних заседаний, где был принят Федеральный Закон от 08.12.2003г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный Кодекс РФ».


Глава 1. Понятие налога


Под участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, подразумеваются организации, физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим кодексом налогоплательщиками сборов (ч.1 ст.9 НК РФ). В дальнейшем ст.9 расширяет круг (субъектов) налоговых отношений (плательщики сборов, налоговые агенты и др.лица). Налоговая система Российской Федерации содержит в себе множество федеральных, региональных и местных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и гражданами.

Налоги являются основным источником доходов любого бюджета. Они подразделяются на прямые и косвенные. Данное деление предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., а окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного “расхода”. Задача налогового законодательства – изыскать денежные средства на покрытие общих расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности.

Сборы не имеют того финансового значения, которое присуще налогам. При уплате сбора или пошлины всегда присутствует специальная цель (за что конкретно они уплачиваются) и специальные интересы. В этом смысле сборы являются индивидуальными платежами. Налоги, конечно, тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако налоги никогда не бывают индивидуально возмездными. Цель взимания сбора состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они взимаются. То есть сборы выплачиваются в связи с конкретной услугой, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах и реализуя свои властные функции.

В ст. 8 Налогового кодекса РФ даны определения налога и сбора:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как видно, сегодняшнее налоговое законодательство четко разделило понятия налогов и сборов.

В статьях 13-15 НК РФ дан исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов, которые обязаны уплачивать в бюджеты соответствующих уровней налогоплательщики.

Объектами налогообложения являются имущество, доход, прибыль, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога и (или) сбора (ст.38 НК РФ).


^ Глава 2. Налоговые правонарушения и преступления в российском законодательстве”


Налоговые преступления содержат признаки налоговых правонарушений. Налоговое преступление не может существовать само по себе без налогового правонарушения. Точнее говоря, содержанием объективной стороны налогового преступления в части общественно опасного деяния является то или иное налоговое правонарушение, которое как бы перерастает в налоговое преступление при установлении второго признака объективной стороны преступления - общественно опасного последствия, выражающегося в недополучении государством налога на сумму, превышающую сто тысяч рублей. При квалификации налогового преступления правоприменитель, установив в деянии лица признаки налогового правонарушения, должен проводить разграничение налогового преступления и налогового правонарушения, соответственно правильно квалифицировать налоговое преступление возможно, только имея четкое представление о налоговых правонарушениях.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет) в случае, если в их деяниях не содержится признаков уголовных преступлений; при этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организаций от административной, уголовной и иной ответственности, установленной законодательством, а также от обязанности уплатить причитающиеся налоги и пени.

Налоговый кодекс РФ определяет, что налогоплательщики могут привлекаться к налоговой ответственности только в соответствии с этим кодексом, а также то, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

При отсутствии события налогового правонарушения или вины лица в его совершении, а также в случае, если лицо не достигло 16-летнего возраста или по истечении срока давности, налоговая ответственность наступать не может. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

- совершение налогового правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Вопрос о соотношении налоговых правонарушений и преступлений является весьма актуальным и широко освещается в специальной литературе. Некоторые авторы считают, что независимо от размера сокрытых налогов в случае совершения ошибок или отсутствия умысла на уклонение от уплаты налогов налогоплательщиков можно привлекать только к налоговой ответственности. Одним из основных критериев разграничения налоговой и уголовной ответственности является именно размер сокрытых налогов: менее установленных в УК РФ пределов - состав налогового правонарушения, более - надо выяснять наличие умысла и иных условий, необходимых для привлечения к уголовной ответственности. В любом случае сложно выработать универсальный критерий для разграничения налоговой и уголовной ответственности. Есть некие общие принципы, а решение в отношении конкретного случая и налогоплательщика должно приниматься строго индивидуально с учетом всех обстоятельств дела, смягчающих и отягчающих вину.

До принятия ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ” от 08.12.2003г. № 162-ФЗ Уголовный кодекс РФ в качестве преступлений предусматривал уклонение гражданина или организаций от уплаты налогов и обязательных взносов в государственные внебюджетные фонды. Причем, понятие налога здесь четко совпадало и совпадает сейчас с определением Налогового кодекса. В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" в налоговой системе Российской Федерации с 1 января 2001 г. произошли изменения. Так, вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды теперь в соответствии со ст.ст.234 - 244 части второй НК РФ уплачивается единый социальный налог. То есть под уклонением от уплаты обязательных взносов в государственные внебюджетные фонды подразумевается уклонение от уплаты единого социального налога. Однако в налоговом праве под определение налога в широком смысле слова подпадают не только налоги, но и сборы. В связи с этим возникает вопрос: может ли образовывать состав преступления уклонение от уплаты сборов, входящих в налоговую систему? Но вышеупомянутый закон внес некоторые изменения в структуру норм ст. 198 и ст. 199 УК РФ. Теперь физических лиц и организации можно привлечь к уголовной ответственности не только за уклонение от уплаты налогов, но и за уклонение от уплаты сборов.

Налоги (сборы) – важнейший источник формирования доходной части государственного бюджета и бюджетов нижестоящих уровней. Поэтому, преступление, предусмотренные ст.198 и ст.199, а также ст.199.1 и ст.199.2 УК РФ, введенные в действие с 01.01.2004г. подрывают финансовые интересы государства, т.е. в конечном итоге, потерпевшим по данным преступлениям является государство.


Глава 3. Ст. 198 Уголовного кодекса РФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица”


3.1. Общая характеристика статьи.

В соответствии со ст.198 УК РФ уклонение гражданина от уплаты налогов и (или) сборов может быть совершено путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, и влечет за собой наложение штрафа в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. В п.2 данной статьи предусмотрен другой квалифицирующий признак: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, совершенное в особо крупном размере, что влечет за собой наказание в виде либо штрафа в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет. В примечании к данной статье поясняется, что уклонение гражданина от уплаты налогов и (или) сборов признается в крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а в особо крупном размере - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Способ, при помощи которого физическое лицо уклоняется от уплаты налога, не имеет принципиального значения для правовой оценки содеянного. Закон называет два конкретных возможных способа уклонения: непредставление налоговой декларации, когда подача декларации является обязательной, и внесение в декларацию заведомо ложных сведений.

Между тем, возможно уклонение от уплаты налога и другими способами. Например, индивидуальный частный предприниматель либо лицо, занимающееся частной практикой, уклоняются от постановки на учет в налоговый орган либо не платят начисленный налог, хотя имеют такую возможность.

Под включением в декларацию заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности данных о расходах или доходах. Следовательно, заведомое искажение данных, включенных в декларацию, может выражаться в неполном отражении в ней каких-либо источников получения доходов или уменьшении размеров доходов, полученных от этих источников, в завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведенных при получении в отчетном году доходов и др.

Под доходом понимается совокупный, т.е. общий доход, полученный налогоплательщиком в календарном году в денежной или натуральной формах, в том числе и в виде определенной материальной выгоды. Что касается расходов, то это – расходы гражданина в определенных случаях, которые должны принести уменьшение налогооблагаемой базы.


3.2. Непосредственный объект.

Рассматриваемое преступление имеет своим непосредственным объектом посягательства на общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения физических лиц. Объектом налогообложения является у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в России, - совокупный доход, полученный из источников в Российской Федерации и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, - из источников в Российской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный в денежной форме (российской и иностранной валютах) и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.


3.3. Предмет преступления.

Статья по сути предусматривает два самостоятельных преступления: уклонение от уплаты налогов физическим лицом и уклонение от уплаты сборов.

Предметом первого преступления является, как правило, один вид платежей государству – налог на доходы физических лиц, поскольку ответственность наступает именно и только в связи с непредставлением налоговой декларации, т.е. декларации о доходах или ее искажением. Однако предметом ст.198 УК РФ могут выступать также и другие виды налогов: налог на имущество физических лиц, на выигрыши и т.д.

Доход – это денежное, материальное вознаграждение, полученное либо в результате личных затрат общественно полезного труда, либо на иных законных основаниях, в результате законной предпринимательской деятельности, а также доход, полученный в результате дарения, наследования и в других случаях, предусмотренных законодательством. Вероятно, в основе получения дохода должны лежать личные трудовые затраты либо иным законным путем полученная прибыль. В противном же случае доход может быть либо нетрудовым, либо незаконным, либо нажитым преступным путем.

Под расходами следует понимать все денежные суммы, затраченные на различные цели, связанные с занятием гражданами законной предпринимательской деятельностью. Например, расходы, связанные с приобретением имущества, технических средств, сырья, материалов и необходимые для осуществления такой деятельности.

Налоговая декларация – это официальный документ установленного образца, который заполняется налогоплательщиком и подается в Инспекцию по налогам и сборам. Этот документ является основанием для определения размера налога, подлежащего уплате. Действующее законодательство определяет исчерпывающий перечень случаев, когда подача такой декларации является обязательной.

Обязанность физических лиц предоставлять налоговые декларации о фактически получаемых доходах и произведенных расходах в Инспекции по налогам и сборам по месту постоянного жительства установлена на основании части 2 НК РФ.

От представления декларации освобождаются: физические лица, получающие доход за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы, а также не имеющие постоянного жительства в РФ, и граждане, чей облагаемый совокупный доход за отчетный год не превысил установленного предельного размера. Местом основной работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых или приравненных к ним отношениях, под которыми понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.

Предметом же второго преступления является уклонение физического лица от уплаты федеральных, региональных или местных сборов. Сборы должны уплачивать предприниматели, действующие без образования юридического лица, граждане, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и т.п.), граждане, использующие труд наемных работников, крестьянские (фермерские) хозяйства. Уклонение физического лица от уплаты сборов может выразиться в полной неуплате сбора или же в умышленном незаконном уменьшении его размера.


3.4. Объективная сторона.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов – это непредставление налоговой декларации, когда ее подача является обязательной, либо включение в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах, а равно уклонение от уплаты сборов, совершенное в крупном или особо крупном размере. В этом заключается объективная сторона данного преступления.

Понятие “уклонение гражданина от уплаты налога или сбора” по смыслу закона характеризуется, прежде всего, общественно опасным деянием, выраженным в бездействии, то есть представляет собой пассивную форму поведения виновного лица. Бездействием считается и непредставление налоговой декларации в случаях, когда подача ее является обязательной и выражается в форме обмана налоговых органов. По тексту данной статьи понятие “уклонение” трактуется более широко, чем простое непредставление декларации. Законодатель воспрещает уклонение путем непредставления декларации, а не само непредставление декларации. Следовательно, уклонение в силу его объективной направленности на несовершение обязательных действий предполагает наличие дополнительных условий, при которых непредставление декларации превращается в уклонение от уплаты налога. Такими обязательными условиями являются: истечение срока для предоставления декларации; наличие возможности предоставить декларацию; действия налоговых служб, побуждающих к предоставлению декларации; фактическая неуплата налога.

Уклонение гражданина от уплаты налога или сбора путем включения в декларацию заведомо ложных сведений может быть выражено в форме действия, то есть активного поведения виновного. Такие действия также совершаются путем обмана налоговых органов. Например, введение в заблуждение налогового инспектора путем запутывания расчетов о доходах и расходах, фальсификации цифр и т.д. Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах в соответствии с п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 “О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов” понимается умышленное указание в декларации любых несоответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов: указание гражданином сведений не обо всех полученных им доходах за год; занижение их размера; указание не всех или несуществующих источников выплат, завышенной, либо заниженной суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов; указание несуществующих детей и иждивенцев; указание расходов, непосредственно не связанных с получением доходов; завышение (занижение) размера расходов, непосредственно связанных с получением дохода; указание не перечисленных или в завышенном (заниженном) размере сумм, перечисляемых по заявлениям граждан на благотворительные цели; уменьшение подлежащего налогообложению совокупного дохода на суммы, уже исключенные из дохода источника его получения. Составление искаженной декларации образует стадию приготовления к преступлению и в соответствии со ст. 30 и ст. 15 Уголовного кодекса РФ не является уголовно наказуемым деянием.

Хотя в законе нет непосредственного указания на преступные последствия, наличие их вытекает из смысла ст. 198 УК РФ, поскольку уклонение от уплаты налога или сбора причиняет государству имущественный ущерб в форме упущенной выгоды. Между уклонением и ущербом должна быть причинная связь. По конструкции преступление имеет материальный состав.


3.5. Субъект.

Субъектом данного преступления являются физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства), достигшие 16 лет, вменяемые, обладающие полномочными правами на занятие трудовой деятельностью, в том числе занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязанные в установленном законом порядке продекларировать свой доход.


3.6. Субъективная сторона.

Преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, может быть совершено только с прямым умыслом, когда лицо сознательно уклоняется от уплаты налога путем непредставления налоговой декларации, либо виновный включает в нее заведомо ложные сведения, либо уклоняется от уплаты сбора и при этом желает, нарушив закон, уклонится от уплаты налога или сбора государству в крупном или особо крупном размере. Отсутствие предвидения возможности или неизбежности наступления общественно опасных последствий – неуплаты налога (сбора) в крупном размере – исключает наступление уголовной ответственности. Совершение данного преступления по неосторожности не предусмотрено действующим уголовным законодательством. Для административного же законодательства не имеет значения, как совершено правонарушение – умышленно или по неосторожности. Этот вопрос имеет значение только для определения размера налагаемого в административном порядке взыскания.

Мотивы и цели для квалификации деяния значения не имеют, но могут быть учтены судом при определении размера наказания.


3.7. Квалифицирующие признаки.

Квалифицирующие признаки данного преступления изложены в ст.198 УК РФ. Это уклонение от уплаты налога и (или) уклонение от уплаты сбора:

  • совершенное в крупном размере, который указан в примечании к ст.198 УК РФ. Так, уклонение физического лица от уплаты налога или сбора признается совершенным в крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей;

  • совершенное в особо крупном размере, который также указан в примечании к ст.198 УК РФ. Так, уклонение физического лица от уплаты налога или сбора признается совершенным в особо крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.


Глава 4. Ст. 199 Уголовного кодекса РФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации”


4.1. Общая характеристика статьи.

Ст. 199 УК предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц, а равно по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью указывает на то, что преступление может быть совершено лицом, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющим организационно-распределительные или административно-хозяйственные обязанности в коммерческой организации независимо от формы собственности, а также в некоммерческих организациях, не являющихся государственным органом, органом местного самоуправления, государственным или муниципальным управлением. Это понятие раскрывается в примечании 1 к ст. 201 УК РФ. Указанные в нем признаки субъекта относятся и к субъекту преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. В примечании к статье поясняется, что уклонение от уплаты налогов или сборов с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Цель ст.199 УК РФ – охрана действующего порядка налогообложения организаций и поступлений сборов в бюджет, а также предупреждение неуплаты налогов и (или) сборов.

4.2. Непосредственный объект.

Непосредственным объектом данного преступления является финансово-хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в сфере налогообложения и внесения сборов организаций, учреждений, предприятий независимо от формы их собственности.


4.3. Предмет преступления.

Данная статья также включает в себя два самостоятельных преступления: уклонение от уплаты налогов с организаций и уклонение от уплаты сборов с организаций.

Предметом первого преступления являются бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах и расходах организаций, либо объекты налогообложения.

Налоговая система РФ включает в себя следующие виды налогов, которые обязаны уплачивать организации: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, на операции с ценными бумагами, на рекламу, на доходы с банков и др.

Согласно налоговому законодательству организация, учреждение, предприятие обязаны уплачивать в бюджет государству эти налоги в указанные в законе сроки. Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерские документы должны содержать достоверные данные о доходах и расходах организации, необходимые для правильного исчисления налогов.

Предметом второго являются обязательные сборы с организаций, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации.


4.4. Объективная сторона.

Нарушение налогового законодательства, выраженное в уклонении организации от уплаты налогов и (или) сборов, и составляет объективную сторону преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Общественно опасными признаются деяния, выраженные в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включении в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере. Это может быть выражено в виде непредставления либо несвоевременного представления бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, связанных с исчислением и уплатой налогов с организаций, внесения в документы заведомо искаженных данных о доходах (прибыли) организации, которые должны в обязательном порядке облагаться налогами, либо же фактической неуплатой сборов в установленный срок.

Если в документы бухгалтерского учета внесены ложные сведения, а отчетная документация еще не представлена в налоговые органы или срок ее представления еще не наступил, то может иметь место покушение на совершение преступления.

С целью документального уменьшения доходов завышаются показатели себестоимости произведенной продукции или оказанных услуг, данные о расходах на амортизацию оборудования, технических приспособлений, инструментов и т.п. Если умысел на внесение изменений о доходах (прибыли) появляется при составлении отчетов, в первичных документах могут быть внесены частичные изменения содержания строк или граф бухгалтерских документов (путем подчисток, исправлений, дописок) или изменяются первоначальные документы (например, счета-фактуры, приходно-расходные ордера) и выписываются новые.

Известный российский ученый, специалист по налоговым преступлениям И.И.Кучеров разграничивает выявленные практикой способы уклонений от уплаты налогов в зависимости от того, какой элемент налогового механизма и каким образом подвергается воздействию. По этому принципу ученый предлагает следующую классификацию видов и способов неуплаты налогов и иных платежей:

    • открытое игнорирование налоговых обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы;

    • выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: непостановка на налоговый учет, фиктивная реорганизация (ликвидация) предприятия;

    • неотражение результатов деятельности в бухгалтерских документах: осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки;

    • маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер, ложный экспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объектов налогообложения, создание искусственной дебиторской задолженности, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;

    • искажение объекта налогообложения: занижение размеров дохода (прибыли), объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг), стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества;

    • искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения, отнесение на издержки производства: расходов в размерах, превышающие действительные, расходов, не имевших места в действительности, затрат, произведенных в другом налогооблагаемом периоде;

    • использование необоснованных изъятий и скидок: например, отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством или в размерах, превышающих установленные законодательством, незаконное использование налоговых льгот;

    • сокрытие оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, например, путем полного или частичного неотражения финансово-хозяйственных операций, несоблюдения порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота, занижения объема (стоимости) реализованной продукции, заключения фиктивных договоров о совместной деятельности, совершения фиктивных экспортных сделок для получения льгот, предусмотренных для экспортеров.


4.5. Субъект.

Субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, - специальный. Им могут быть руководители, их заместители, главные (старшие) бухгалтеры, а также бухгалтеры организаций, учреждений, предприятий независимо от их формы собственности, обязанные уплачивать налоги и представлять сведения о доходах (прибыли) в органы Госналогслужбы России, а также обязанные уплачивать федеральные, региональные или местные сборы.

К нормативным документам, возлагающим обязанности по уплате налогов, не могут относиться договоры поручений, доверенности на право совершения тех или иных гражданско-правовых сделок и прочие гражданско-правовые документы, даже если в них имеется соответствующее указание на уплату налогов со сделок. Законодательством очерчен конкретный круг лиц, на которых возлагается обязанность по уплате налогов с организаций. И обязанность эту нельзя делегировать другим лицам в гражданско-правовом, в т.ч. договором порядке. Такой (договорной) порядок поручений (делегирования) уплаты налогов практически нереализуем, так как вся учетная политика предприятия ведется в его бухгалтерии и концентрируется в отчетной бухгалтерской документации предприятия. Даже филиалы и обособленные подразделения согласно НК РФ не являются самостоятельными налогоплательщиками налогов, и таковые платят через свою головную организацию.


4.6. Субъективная сторона.

Уклонение от уплаты налогов или сборов с организаций совершается только с прямым умыслом. Лицо, виновное в содеянном, сознает, что, уклоняясь от уплаты налогов и (или) сборов, нарушает налоговое и уголовное законодательство и причиняет ущерб государству и желает этого.

В свою очередь невиновным причинением вреда признается деяние, совершенное лицом, которое не сознавало и по обстоятельствам дела не могло сознавать общественную опасность своих действий (бездействий), либо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий.


4.7. Квалифицирующие признаки.

До недавних пор, а точнее до принятия Федерального закона от 08.12.2003 № 162-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в УК РФ” в ч.2 ст. 199 УК РФ было названо два квалифицирующих признака:

  1. совершение деяния лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194 (уклонение от уплаты таможенных платежей), ст. 198 (уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственный внебюджетный фонд) или ст. 199;

  2. совершение деяния в особо крупном размере.

В настоящее время после внесения изменений и дополнений в УК РФ, вступивших в силу с 01.01.2004г. законом закреплены следующие два квалифицирующие признака:

  1. совершение деяния группой лиц по предварительному сговору, т.е. лицами, заранее договорившимися о совершении этого преступления (ч. 2 ст. 25 УК РФ);

  2. совершение деяния в особо крупном размере.

Понятие же особо крупного размера раскрыто в примечании к данной статье. Им является сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

  1   2   3   4




Похожие:

Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconУголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения

Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconНалогообложения субъектов малого предпринимательства
Целью данной работы является выявление проблем налогообложенния,характеристика основных видов правонарушений в сфере налогообложения,...
Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconРабочая программа модуля основы квалификации и расследования преступлений в сфере таможенного дела
Дисциплина «Основы расследования преступлений, отнесенных к компетенции таможенных органов»
Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconМетодические рекомендации по изучению дисциплины методика расследования экономических преступлений
Расследование преступлений в сфере экономики, необходимо предварительно ознакомиться с программой, чтобы получить правильное общее...
Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 icon43. Упрощенная система налогообложения и условия перехода к ней организаций (критерии и показатели)
Элементы упрощенной системы налогообложения: объекты налогообложения и ставки. Условия предпочтительности выбора объекта
Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconСтатистика налогообложения основные понятия налогообложения
Статистика налогообложения является разделом статистики государственного бюджета
Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconОсобенности квалификации преступлений в сфере компьютерной информации

Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconКриминалистическая классификация преступлений в сфере компьютерной информации

Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconПрофилактика преступлений
Профилактика преступлений задача всего общества и всех органов государства, решаемая разнообразными политическими, экономическими,...
Момент окончания преступлений в сфере налогообложения. 23 iconКазанский юи мвд РФ
Методика и практика расследования преступлений в сфере компьютерной информации. 38
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы