Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации icon

Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации



НазваниеКурсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации
Дата конвертации09.11.2012
Размер292.78 Kb.
ТипКурсовая


Министерство образованиЯ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле


Факультет «Учетно- Региональная кафедра статистический» бухгалтерского учета, аудита

и статистики


Курсовая работа

по бухгалтерскому (финансовому) учету

на тему № 31: «Принципы признания и учета расходов организации»


Студентка ________________ Специальность Бухучет, анализ, аудит

№ личного дела

Образование Первое высшее

Группа

Дисциплина Бухгалтерский (финансовый) учет

Научный руководитель____________

Допускается к защите _____________(подпись)

Работа защищена _________________(подпись)


Барнаул 2007

Содержание:

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты принципов признания и учета расходов организации 5

    1. Сущность расходов организации 5

    2. Классификация расходов организации 6

1.3. Признание расходов организации согласно требований бухгалтерского и налогового законодательства 17

1.3.1. Признание расходов организации в бухгалтерском учете 17

1.3.2. Признание расходов организации в налоговом учете 20

Список используемой литературы 45

Приложения


ВВЕДЕНИЕ


Изучение темы «Принципы признания и учета расходов организации» весьма актуально в свете последних изменений Налогового Кодекса РФ внесенных Федеральным Законом № 216- ФЗ от 24 июля 2007 года, Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» внесенных Приказом Минфина № 156н от 27 ноября 2006 года, а также Приказа Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» внесенных Приказом Минфина 18 сентября 2006 № 115н.

Из Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» исключены понятия и принципы признания операционных м внереализационных расходов организации.

Актуальность темы обусловлена тем, что введение в действие главы 25 НК РФ поставило перед организациями задачу постановки более тщательного учета их расходов, для дальнейшего расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

В главу 25 НК РФ введены новые понятия:

– налоговый учет;

– методы признания доходов и расходов (метод начислений и кассовый метод). Метод начислений является преобладающим.

Цель курсовой работы – проверка и оценка полученных теоретических знаний и практических навыков в области признания и учета расходов организации.

Предметом исследования являются –принципы признания и учета расходов организации.

Объектом исследования – предприятие ЗАО «Тягунский механизированный карьер».

Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

– изучить основы теоретического аспекта расходов;

– рассмотреть классификацию расходов организации;

– рассмотреть процесс признания расходов организации согласно требований бухгалтерского и налогового законодательства;

– представить краткую характеристику предприятия ЗАО «Тягунский механизированный карьер»;

– рассмотреть расходы предприятия принципы их признания и учета.

Курсовая работа состоит из введения, первой главы – теоретической, второй главы – практической, заключения, списка литературы и приложений.

В ходе написания курсовой работы использовались нормативные документы, специальная литература, данные о финансово- хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «Тягунский механизированный карьер».

Период исследования литературных источников 2002 – 2007 г.г.

Курсовая работа написана на 45 страницах, содержит 2 таблицы, 1 рисунок и 20 литературных источников.


^ Глава 1. Теоретические аспекты принципов признания и учета расходов организации


    1. Сущность расходов организации


В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признают­ся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению ка­питала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по ре­шению участников (собственников имущества)[3;с.4].

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осу­ществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизвод­ственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделя­ются на расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

С экономической точки зрения расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении ра­ботников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подоб­ные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтверж­денные документами, оформленными в установленном законода­тельством порядке. Следует отметить, что данное условие призна­ния расходов в налогообложении не отличается от признания рас­ходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержден­ные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплатель­щиками (п. 1 ст. 252) [1;с.448].

В качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты», «издержки про­изводства и обращения». Понятие «издержки производства и обращения» в насто­ящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания[5;с.83].

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколь­ко отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Эти теоретические аспекты мы рассмотрим в следующем пункте курсовой работы.



    1. Классификация расходов организации



Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, ус­луг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодично­сти, участию в процессе производства, отношению к объему производ­ства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка необходима для организации управленческого уче­та и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для ис­числения их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ10/99 (п. 8) расходы организации по обыч­ным видам деятельности группируются по следующим элементам: ма­териальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); за­траты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.) [18;с.227]. Эта группировка является единой и обязательной для всех от­раслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство про­дукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при раз­работке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, опре­делении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффек­тивности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей. Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. В утвержденных Минфином «Основных положениях по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

– «Сырье и материалы»;

– «Возвратные отходы» (вычитаются);

– «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних предприятий и организа­ций»;

– «Топливо и энергия на технологические цели»;

– «Заработная плата производственных рабочих»;

– «Отчисления на социальные нужды»;

– «Расходы на подготовку и освоение производства»;

– «Общепроизводственные расходы»;

– «Общехозяйственные расходы»;

– «Потери от брака»;

– «Прочие производственные расходы»;

– «Расходы на продажу» [15;с.523].

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость проданной продукции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в при­веденную типовую номенклатуру статей затрат на производство с уче­том особенностей техники, технологии и организации производства[8;с.21].

По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными расходами называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основ­ные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из общепро­изводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные[8;с.23].

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав ко­торых входят заработная плата соответствующего персонала, аморти­зация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его се­бестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некото­рые другие[8;с.28].

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (услов­но): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особен­ностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются пря­мыми.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую пе­риодичность, например, расход сырья и материалов.

К единовременным (однократным) расходам относятся расхо­ды на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расхо­ды, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производствен­ные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные).

К производственным относят все расходы, связанные с изготов­лением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продук­ции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности[9;с.328].

По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

К переменным расходам относятся расходы, размер которых из­меняется пропорционально изменению объема производства продук­ции,- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводствен­ные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от из­менения объема производства продукции; к ним относятся общехозяй­ственные расходы и некоторые другие.

По составу производственной себестоимости различают произ­водственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с об­щехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяй­ственные расходы списывают со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором ва­рианте общехозяйственные расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и др., т.е. они включаются в производственную себестоимость продукции[12;с.346].

По эффективности различают производительные и непроизво­дительные расходы.

Производительными расходами считаются расходы на произ­водство продукции установленного качества при рациональной техно­логии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостат­ков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называ­ются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной фор­ме текущие затраты организации на производство и реализацию про­дукции (работ, услуг). Включают материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного пер­сонала, дополнительные (накладные) расходы, непосредственно обуслов­ленные производством и реализацией данного вида и объема продукции[11;с.63]. В материальные затраты включается стоимость сырья и материалов, ко­торые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных комплек­тующих изделий и полуфабрикатов; природного сырья; покупного топ­лива и энергии всех видов, расходуемых на производственные нужды; других затрат. Из материальных затрат предприятия исключается сто­имость возвратных отходов.

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организа­ции в зависимости от характера, условий осуществления и направ­лений деятельности подразделяются:

– на расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

Расходы отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Данная классификация рассматривается согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» именно она положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2) внесенных изменениями Приказом Минфина № 156н от 27 ноября 2006 года, в ПБУ 10 /99 Приказом Минфина 18 сентября 2006 № 115н в Приказ № 67н [3;с.3].

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров[19;с.106]. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предо­ставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также уча­стие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам[19;с.109].

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, прочими расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов;

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий[19;с.126].

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

^ Далее рассмотрим отличия в классификации расходов согласно налоговому законодательству.

Отметим п. 2, статьи 252 НК РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы[16;с.178].

В свою очередь статьей 253 НК РФ предусмотрено отличной от бухгалтерского подхода выделение элементов расходов, а именно:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы [16;с.179].

^ Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

^ Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

^ Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика[16;с.174].

^ В классификации расходов на оплату труда между бухгалтерском и налоговым законодательством значительных отличий нет. Можно выделить отличия в расходах на создание резерва отпусков, расходов по добровольному страхованию работников в текущем периоде.

2. ^ К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

3. ^ К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

4. ^ К расходам организации на рекламу [16;с.217].

Также, в классификации расходов по налоговому законодательству выделяются внереализационные расходы, которые не связаны с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам и др.) [16;с.224].

Т.е., в отличии от бухгалтерского, в налоговом учете рас­ходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы. В свою очередь внутри данных классификаций также весьма существенны различия от классификации предусмотренной для целей бухгалтерского учета, где расходы классифицируются на расходы по обычным видам деятельности и прочим расходам.


1.3. Признание расходов организации согласно требований бухгалтерского и налогового законодательства

1.3.1. Признание расходов организации в бухгалтерском учете


В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях: – расход производится в соответствии с конкретным договором, требова­нием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборо­та;

– сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономи­ческих выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов) [3;с.6].

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признают­ся дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Не признается расходами-организации выбытие следующих активов:

– в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью пере­продажи (продажи);

– по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным дого­ворам в пользу комитента, принципала и т.п.

– в порядке предварительной оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в виде авансов, задатков в счет оплаты материально -производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией[14;с.26].

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых рас­ходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает огра­ничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут при­знаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизацион­ные отчисления по приобретенным основным средствам. Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках[3;с.6].

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

– с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

– путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

– по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

– независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

– когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов[3;с. 6].

Отнесение расходов по назначению оформ­ляют следующими бухгалтерскими записями на счета учета:

– 20 «Основное производство» — на сумму расходов, отно­сящихся к основному производству;

– 23 «Вспомогательные производства» - на сумму расхо­дов, относящихся к вспомогательным производствам;

– 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму расходов на содержание и эксп­луатацию оборудования: амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование; расхо­ды на ремонт оборудования, на оплату труда аппарата управления; единый социальный налог с данной опла­ты труда; амортизацию здания, цеха, сооружений и инвентаря; расхо­ды на текущий ремонт зданий и сооружений и др.

– 26 «Общехозяйственные расходы» - общие для всей организации расходы. Общехозяйственные расходы можно списывать с кредита сче­та 26 в дебет счета 90 «Продажи».

– 44 «Расходы на продажу» - на сумму издержек обращения;

– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Расчеты по претензиям» — на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внеш­ним причинам;

– 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму прочих доходов и расходов;

–96 «Резервы пред­стоящих расходов» - на сумму созданных резервов: на предстоящую опла­ту отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту пред­метов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными до­кументами Министерства финансов Российской Федерации или отрас­левыми особенностями состава затрат.

– 97 «Рас­ходы будущих периодов» - на сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам[4;с.1].

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цехов, а при ис­пользовании компьютерных бухгалтерских программ, в соответствующей машинограмме.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо­мости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих перио­дов и непроизводственных расходов (форма № 15), а при использова­нии компьютерных бухгалтерских программ – в соответствующей машинограмме. Аналитический учет по счету 44 ведется по видам издержек и статьям расходов.

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы спи­сывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 28 «Брак в произ­водстве» и других счетов (29, 76, 79,97,99).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на про­изводство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие дохо­ды и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».


^ 1.3.2. Признание расходов организации в налоговом учете


Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (поне­сенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252) [1;с.447].

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины.

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» [16;с.245].

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Существует определенный порядок признания расходов при методе начисления[16;с.246].

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается – дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). Дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера[16;с.249].

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных вложений, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Суммовая разница признается расходом:

– у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав[16;с.251].

Существует определенный порядок признания расходов при кассовом методе. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

И, заключении отметим основные методические рекомендации по признанию и учету расходов организации должны раскрываться отдельно в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отдельно в учетной политике для целей налогообложения.

Разграничение расходов организации к конкретной группе обусловлено исключительно дополнительным ограничением, наложенным на область их дальнейшего учета, в соответствии с требованиями нормативных документов [6;с.48].


^ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


1. Федеральный закон РФ «Налоговый кодекс РФ. Часть 2.» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в посл. ред. от 30.12.2006 № 276-ФЗ и № 268 - ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 18.12.2006 № 232-ФЗ, от 29.12.2006 № 257-ФЗ). – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА – М, 2007. – 654 с.

2. Приказ Минфина РФ № 67н от 22.07.03 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. 18.09.2006 г.). - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 718 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» № 33 Н утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.00г. № 94н (в ред. 18.09.2006 г.). – М.: Изд – во журнала «Главбух», 2007. – 138 с.

5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Ю.А. Бабаев.- М.:ТК Велби, Проспект,2008. – 356с.

6. Бодрова Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения[Текст] /Т.В. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2006. – 258 с.

7. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет[Текст] / Л.М. Бурмистрова. – М.: Дашков и К, 2007. – 303 с.

8. Головизнина А.Т. Теория бухгалтерского учета [Текст] / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова.- М.: ТК Велби,2006. – 240 с.

9. Глушков И.Е. Бухгалтерский, налоговый, финансовый и управленческий учет и учетная политика на современном предприятии [Текст] / И.Е. Глушков. – М.: Кно Рус, 2007. – 588 с.

10. Камышанов П.М. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст] / П.И. Камышанов. – М.: Омега – Л, 2006. – 487 с.

11. Карелин Ю.А. Основы бухгалтерского учета в доступном изложении: курс лекций [Текст] / Ю.А. Карелин.– М.: Астрисс – Пресс, 2006. – 183 с.

12. Кеворкова Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: 10 000 проводок нового плана счетов [Текст] / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. – М.: Проспект, 2006. – 537 с.

13. Керимова В.Э. Стратегический учет: учеб. пособие для вузов [Текст] / В.Э. Керимов. – М.: Омега – Л, 2005. – 168 с.

14. Ковалев В.В. Как читать баланс [Текст] / В.В. Ковалев, В.А. Патров, В.А. Быков. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 677 с.

15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, В.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 767 с.

16. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Д.Ю. Новиков. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – 237 с.

17. Пантелеев А.С. Представительские расходы, оплата ГСМ, мобильной связи[Текст] / А.С. Пателеев. – М.: Омега – Л, 2006. – 126 с.

18. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит[Текст] / А.Е. Суглобов. – М.: Кно Рус, 2007. – 494с.

19. Уткина С.А.Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет[Текст] / С.А. Уткина. – М.: Омега, 2007. – 254 с.

20. Хохлова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту [Текст] / Н.Н. Хохлова. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 37 с.






Похожие:

Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconКурсовая работа по бухгалтерскому управленческому учету на тему
Так, в обеих системах учета могут рассматриваться одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе...
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconПонятие, классификация и оценка доходов и расходов организации
Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности Минфин...
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconКурсовая работа по предмету: Бухгалтерский учет по теме: Бухгалтерский учет на
Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности...
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconПрактикум по бухгалтерскому учёту (сквозная задача по финансовому и управленческому учёту)
Наименование оборудованных учебных кабинетов, объектов для проведения практических занятий с перечнем основного оборудования
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconКурсовая работа по «финансовому учёту» на тему: «Организация учёта денежных средств на сельскохозяйственных предприятиях» на примере ксп «страна советов» первомайского района ар крым
Финансовый кризис в России лета-осени 1998 года и его влияние на экономику и благосостояние украинского народа доказали, что о независимости...
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconКурсовая работа по бухгалтерскому учету на тему: «заработная плата». Работу
Вознаграждение труда рабочих и служащих (compensation to employees) выплачиваемые наемным работникам з/п и жалованье плюс дополнительные...
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconКурсовая работа по бухгалтерскому учету. «Системы калькуляции себестоимости»
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой...
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconАудиторная работа по бухгалтерскому (финансовому) учету
Задача № Отразить на счетах операции, связанные со служебной командировкой. Определить сумму суточных, если по приказу по предприятию...
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconМетодические указания по выполнению и темы курсовых работ для студентов специальности 5В 050800 «Учет и аудит» Караганда 2011
Курсовая работа по управленческому учету является одним из элементов учебного процесса по подготовке дипломированных специалистов...
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему №31: Принципы признания и учета расходов организации iconБухгалтерскому финансовому учету
Классификация дебиторской и кредиторской задолженности в структуре оборотных средств предприятия
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы