3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» icon

3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко»



Название3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко»
Дата конвертации24.10.2012
Размер92.64 Kb.
ТипДокументы


--



3. Практическая ситуация. Вариант №5

ООО «Солнышко» в августе 200Х г. приступило к проведению реконструкции здания склада, которая выполняется с привлече­нием подрядной организации в два этапа. Первый этап выполнен подрядчиком в ноябре 200Х г. Завершение реконструкции планируется произвести в январе 200(Х+1) г. Стоимость работ по ре­конструкции склада составляет 590 000 руб., в том НДС (354 000 руб., в том числе НДС, — стоимость нового этапа ра­бот; 236 000 руб., в том числе НДС, — стоимости второго этапа работ). По данным бухгалтерского и налогового учета первона­чальная стоимость склада составляет 1 000 000 руб., срок полезно­го использования — 21 год. Склад был введен в эксплуатацию в марте 200(Х-4) г. Срок полезного использования здания склада, ус­тановленный при приобретении здания склада, в результате реконст­рукции не изменился. В бухгалтерском и налоговое учете применя­ется линейный метод начисления амортизации. Согласно учетной по­литике в целях исчисления налога на прибыль организация включа­ет в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вло­жения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств. Отразить расходы на реконструкцию здания склада в учете ООО «Солнышко» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.


Решение:

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, в том числе затрат на реконструкцию объектов основных средств (ОС), ведется по фактическим расходам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). 

По мере выполнения этапов выполненных подрядных работ их стоимость отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". 

НДС, предъявленный подрядчиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. 

Указанный НДС организация вправе принять к вычету по мере выполнения этапов работ по реконструкции склада и при наличии счетов-фактур подрядчика (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). 

Затраты на реконструкцию объекта ОС после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС (абз. 2 п. 14, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
 

Сформированная на счете 08 стоимость проведенных работ по реконструкции склада списывается в дебет счета 01 "Основные средства". 

По условиям задачи реконструкция не привела к увеличению срока полезного использования склада, поэтому в целях бухгалтерского учета после завершения реконструкции ежемесячные суммы амортизационных отчислений по складу определяются исходя из остаточной стоимости склада, увеличенной на сумму затрат на реконструкцию и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). 

Следовательно, ежемесячная сумма амортизации по реконструирован-ному складу составит 6546 руб. ((1 000 000 руб. - 1 000 000 / 252 мес. х 58 мес. + 590 000 руб. - 90 000 руб.) / (252 мес. - 58 мес.), где 58 мес. - срок начисления амортизации включая месяц окончания реконструкции склада). 

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость склада, как и в бухгалтерском учете, увеличивается на сумму затрат на реконструкцию (п. 2 ст. 257 НК РФ). 

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ с 01.01.2006 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). 

В данном случае изменение первоначальной стоимости склада будет произведено по завершению реконструкции, то есть в январе 2007 г. 

Согласно п. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ с 01.01.2007 норма, закрепленная в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, применяется при реконструкции ОС. 

Таким образом, организация вправе учесть в составе расходов в январе 2007 г. амортизационную премию в размере 50 000 руб. ((590 000 руб. - 90 000 руб.) х 10%). 

Ежемесячные суммы амортизации по реконструированному складу, начисляемые в налоговом учете, определяются исходя из первоначальной стоимости склада, увеличенной на сумму затрат по реконструкции (за вычетом суммы амортизационной премии), и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. п. 2, 4 ст. 259 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23, Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168). 

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль в январе организация признает расход в сумме 50 000 руб. и амортизацию в сумме 3968 руб. (1 000 000 руб. х 1 / 252 мес.). С февраля 2007 г. ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 5754 руб. (1 000 000 руб. + 590 000 руб. - 90 000 руб. - 50 000 руб.) х 1 / 252 мес.). 

В январе 2007 г. в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница в сумме 50 000 руб. и отложенное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114). Уменьшение отложенного налогового обязательства производится ежемесячно с февраля 2007 г. по апрель 2012 г. включительно (63 месяца) на сумму 190 руб. ((6546 руб. - 5754 руб.) х 24%). В мае 2012 г. оставшаяся сумма указанного отложенного налогового обязательства в размере 30 руб. (50 000 руб. х 24% - 190 руб. х 63 мес.) погашается, и в этом же месяце возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив в размере 160 руб. (190 руб. - 30 руб.). С июня 2012 г. ежемесячно возникают вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы в сумме 190 руб. (6546 руб. - 5754 руб.), которые погашаются начиная с месяца, с которого прекращается начисление амортизации по складу в бухгалтерском учете. 

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие субсчета по счету 68: 

68-1 - "Расчеты по налогу на прибыль"; 

68-2 - "Расчеты по НДС". 

Таблица бухгалтерских записей
















Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерские записи в ноябре 2006 г.

Начислена амортизация по складу (1 000 000 / 252)

20

02

3 968

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена стоимость первого этапа работ по реконструкции здания склада

08

60

300 000

Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Отражен НДС, предъявленный подрядной организацией

19

60

54 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией

68-2

19

54 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи в декабре 2006 г.

Начислена амортизация по складу (1 000 000 / 252)

20

02

3 968

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи в январе 2007 г.

Начислена амортизация по складу (1 000 000 / 252)

20

02

3 968

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена стоимость второго этапа работ по реконструкции здания склада

08

60

200 000

Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Отражен НДС, предъявленный подрядной организацией

19

60

36 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией

68-2

19

36 000

Счет-фактура

Увеличена первоначальная стоимость склада

01

08

500 000

Акт о приеме- сдаче объектов основных средств

Отражено отложенное налоговое обязательство (50 000 х 24%)

68-1

77

12 000

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с февраля 2007 г. по апрель 2012 г.

Начислена амортизация по складу

20

02

6 546

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено отложенное налоговое обязательство ((6546 - 5754) х 24%)

77

68-1

190

Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи в мае 2012 г.

Начислена амортизация по складу

20

02

6 546

Бухгалтерская справка-расчет

Погашено отложенное налоговое обязательство

77

68-1

30

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен отложенный налоговый актив

09

68-1

160

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с июня 2012 г. до месяца, в котором прекращается начисление амортизации в бухгалтерском учете

Начислена амортизация по складу

20

02

6 546

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен отложенный налоговый актив (792 х 24%)

09

68-1

190

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем прекращения начисления амортизации по зданию в бухгалтерском учете и до прекращения начисления амортизации в налоговом учете

Уменьшен отложенный налоговый актив (5754 х 24%)

68-1

09

1 380

Бухгалтерская справка-расчет
^

Список использованной литературы


  1. Кодекс РФ об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30.12.2001 №195-ФЗ (в ред. от 24.07.2007 №212-ФЗ).

  2. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ) "О бухгалтерском учете".

  3. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ) "Об аудиторской деятельности".

  4. Уголовный кодекс РФ, утвержденный Федеральным законом от 13.06.1996. №63-ФЗ (в ред. от 14.02.2008 №11-ФЗ).

  5. Указ Президента РФ от 23.05.1996 №763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти".

  6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 26.03.2007 №26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 №ГКПИ 00-645) "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

  7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина России от 01.07.2004 №180

  8. Бухгалтерское дело: Учебное пособие /Под ред. Н.Н.Хахоновой -. Москва: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д; Издательский центр «МарТ», 2005.

  9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету Изд. 5-е, испр., доп. - М: Омега-Л, 2005.

  10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов Изд. 5-е, перераб., доп. - М: Инфра-М, 2005.

  11. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерское дело: учебник. – М.:Издательский дом Дашков и К, 2008.




Похожие:

3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» iconПрактическая ситуация
...
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» icon2. Практическая часть. Вариант 10. Задача: в бухгалтерии предприятия ООО «Александра»
В бухгалтерии предприятия ООО «Александра» рассчитываются ежемесячные отчисления на амортизацию по основным средствам. Данные для...
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» iconРешение по результатам рассмотрения ходатайства ООО адамант-Капитал
Ооо «Орден», ООО «Образ», ООО «Оазис-2», ООО «Адамант-2», ООО «Номос-2», ООО «Норма-2», ООО «Плутон-2», ООО «Престиж», ООО «Адамант-Парк,...
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» iconИсторическая справка в г. Зеленодольске рт по ул. Юбилейная, д. 8, 03. 10. 1967 году открылся ясли-сад №30 «Солнышко»
«Солнышко» завода им. Горького. А когда 01. 02. 97 году закрылся на капитальный ремонт ясли-сад №4 по ул. Ленина, д. 36. Его имущество,...
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» iconМуниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад «Солнышко»
«Солнышко» с прогресс муниципального района Янаульский район Республики Башкортостан
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» iconПрактическая работа на миллиметровой бумаге «Построение графика функции» у=х 4 (1-й ряд I вариант), у=х 6 (2-й ряд I вариант), у=х 8 (3-й ряд I вариант), у=х 5
Таблица с графиками функций у=х2, у=х3 и их свойствами, опорный конспект для степенной функции, ватман с устными задачами, сигнальные...
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» icon«международный союз юристов» Общероссийская общественная организация «ассоциация юристов россии»
Тюменского государственного университета базе практики и отдыха «Солнышко» (п. Шепси Туапсинского района Краснодарского края) проводится...
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» iconКлубного часа: «Солнышко родное»
Внеклассное мероприятие «Солнышко родное» проводилось в группе продленного дня в День матери. Оно направлено на показ значимости...
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» iconДокументи
1. /189-спр, ООО Вариант Плюс.doc
3. Практическая ситуация. Вариант №5 ООО «Солнышко» iconАвтономная некоммерческая организация высшего профессионального образования центросоюза Российской федерации «Российский университет кооперации»
Практическая часть. Оценка конкурентоспособности предприятия на примере ООО «Аква-Стан»
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы