Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте icon

Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте



НазваниеУчет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте
страница2/3
Дата конвертации01.02.2013
Размер453.19 Kb.
ТипРеферат
1   2   3


Аналитический учет операций по счету 89/1 «Ремонтный фонд» ведется в ведомости № 15,. Синтетический учет в журнале – ордере № 10/1.

Сумма фонда, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами (сторнируют). При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта) может быть только дебетовым. Оно означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонтам основных средств и в бухгалтерском балансе показывается по статье «Незавершенное производство». При производстве внезапных ремонтов на крупные суммы затраты следует относить на дебет активного счета 31 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают по дебету счета 31, с которого списывают ежемесячно на счета текущих затрат равными долями в течении 1-2 лет.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерского периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличит первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятое нормативные показатели функционирования (мощность, качество применения, срок полезного использования и т.п.) объектов основных средств.

1.1.4 Учет арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды различают:

  • долгосрочную аренду (лизинг) - на срок более 3-х лет;

  • среднесрочную (хайринг) – на период от 1-3 лет;

  • краткосрочную (рентинг, чартер) – на срок до 1 года.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 года № 65н, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование – по договору аренды и финансовой аренды.

Договор аренды – договор согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование.

В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

Договор финансовой аренды (лизинга) – договор согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

При краткосрочной аренде арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно. Копии инвентарных карточек объектов основных средств переданных в аренду передаются арендатору.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется актом приемки – передачи основных средств Ф №ОС – 1. В договоре аренды оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Амортизацию на сданный в аренду объект начисляет арендодатель.

Начисление амортизации по сданным в аренду объектам.

Дт. сч. 80 Кт. сч. 02

Начисление арендной платы арендодатель оформляет проводкой:

Дт. сч. 76 Кт. сч. 80

Поступление арендной платы арендодатель учитывает

Дт. сч. 51 Кт. сч 76

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды

Дт. сч. 76 Кт. сч. 83

Арендная плата полученная авансом

Дт. сч. 83 Кт. сч. 80

Арендатор принимает арендуемый объект по акту приемки – передачи на забалансовом счете 001 в оценке обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, по копиям инвентарных карточек, полученных от арендодателя и по арендодателям.

Начисление арендной платы арендатор оформляет проводкой:

Дт. сч. 25, 26, 81 Кт. сч. 76

Погашение задолженности по арендной плате:

ДТ. сч. 76 Кт. сч. 51

Начисление арендной платы авансом за будущее периоды отражают:

Дт. сч. 31 Кт. сч. 76

Текущие перечисления арендной платы списываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения или за счет прибыли соответствующими договору долями.

Капитальные вложения организации – арендатора в арендованные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что эта норма должна определяется договором аренды.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором за свой счет, то затраты по его осуществлению списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных четов в дебет издержек производства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.

В случае, когда капитальный ремонт производится арендатором за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 с кредита счетов 23, 60.

Затраты на ремонт основных средств:

а) за счет арендатора

Дт. сч. 25, 26 Кт. сч. 23, 60

б) за счет арендодателя

Дт. сч. 76. Кт. сч. 23, 60

Затраты на капитальное вложение за счет арендатора

Дт. сч. 01 Кт. сч. 08

На стоимость произведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производится их дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором.

У арендодателя приходование дооценки фиксируют проводкой:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 87/3 «Безвозмездно полученные ценности».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 08.

Возврат арендованных объектов арендодателю арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 без дебетования какого – либо другого счета.

Для лизингового имущества в Плане счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и забалансовый счет 021 «Основные средства сданные в аренду». Счета 03 и 09 «Арендные обязательства» сохраняются только для учета операций долгосрочной аренды в арендных организациях.

Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается:

Дт. сч. 03 Кт. сч. 76/ «Задолженность по лизинговым платежам»

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам аренды имущества и арендаторам (лизингополучателям).

Поступившие объекты учитываются

Дт. сч. 03 Кт. сч. 08

При переходе материальных ценностей по условиям договора аренды в собственность арендатора на сумму стоимости имущества оформляется проводка:

Дт. сч. 47 Кт. сч. 03

Одновременно на сумму платежей по договору лизинга

Дт. сч. 76 Кт. сч. 77

Кредитовое сальдо по сету 47 (разница между стоимостью сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимости этих объектов) списывается на счет 83 «Доходы будущих периодов».

Стоимость возвращенного лизингодателю имущества по окончании срока аренды переносятся с кредита 03 в дебет 01 (Дт. 01 Кр. 03)

По условиям аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, лизингодатель учитывает переданноеимущество на забалансовом счете 021 «Основные средства, сданные в аренду»(договорной стоимость). Аналитический учет к счету 021 ведется по арендаторам и объектам сданным в аренду.

Причитающиеся лизингодателю платежи за использование основных средств отражаются у лизингодателя:

Дт. сч. 76, 20, 26, 19 (НДС) Кт. сч. 76

Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды отражаются у арендатора:

Дт. сч. 20, 26 Кт. сч. 76/ «Задолженность

по лизинговым платежам».

При возврате арендатором арендованного имущества арендодателю, последний полученное имущество фиксирует записью:

А) если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя:

Дт. сч. 01 Кт. сч. 03

Б) если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя:

Дт. сч. 03 Кт. сч. 76

При возврате лизингового имущества лизингодателю используют счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Формируют следующие проводки: (учет лизиногового имущества на балансе лизингополучателя, учет у лизингополучателя)

  1. Дт. сч. 47 на сумму полных

Кт.сч. 01 затрат

2. Дт. сч. 02 на сумму

Кт. сч. 47 износа

3. Дт. сч. 80 на остаточную стоимость

Кт. сч. 47 капитальных вложений в арендованные

основные средства

Начисление амортизации по объектам основных средств при договор финансовой аренды (лизинга) производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).

    1. У ч е т н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в

Для отнесения объекта хозяйственных средств к нематериальным активам необходимо соблюдение 4 критериев:

  1. отсутствие материально – вещественной структуры;

  2. длительность использования объекта (аналогичная сроку использования основных средств);

  3. способность приносить прибыль предприятию;

  4. высокая степень неопределенности относительно размеров той прибыли, которую приносит использование данного объекта.

Например к нематериальным активам могут быть отнесены приобретенные предприятием за плату право интеллектуальной собственности, право пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки и т.д.

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04 «Нематериальные активы». Счет 04 – активный. Сальдо по счету означает наличие нематериальных активов, по дебету счета отражается поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие.

По нематериальным активам ежемесячно начисляется износ. Износ определяется по нормам, рассчитанным малым предприятием самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. В случае, если по нематериальным активам срок использования установить невозможно, то нормы износа устанавливаются из расчета десятилетнего использования, но не более срока деятельности предприятия.

Начисленная сумма износа нематериальных активов относятся на затраты производства.

Операция по износу нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на пассивном регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет нематериальных активов ведется в ведомости № В-1 по их видам и отдельным объектам.

Затраты малого предприятия на приобретение акций, облигаций, ценных бумаг (при сроке выкупа более года), по предоставлению другим предприятиям займов (при сроке погашения более года), а также вложения в уставные фонды других предприятий представляют собой долгосрочные финансовые вложений.

Учет таких затрат ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». Сальдо по счету показывает сумму затрат по долгосрочным финансовым вложениям, оборот по дебету отражает возникновение новых затрат за отчетный месяц, оборот по кредиту – возврат или погашение долгосрочных финансовых вложений.

Особенностью учета ценных бумаг является то, что при приобретении предприятием ценных бумаг, по стоимости выше номинальной или ниже номинальной, их стоимость при получении доходов по ценным бумагам корректируется таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 соответствовала номинальной стоимости.

Аналитический учет финансовых вложений может осуществляться в ведомости по типовой форме № В-1 в разрезе их видов (паи и акции, облигации, предоставленные займы и др.)

^ 1.3 А у д и т о с н о в н ы х с р е д с т в в о р г а н и за ц и и

1.3.1. Источники информации для аудиторской проверки основных средств

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.

Правовой основой аудиторской деятельности в Российской Федерации является Указ президента Российской федерации от 22 декабря 1993 года за №2263.

Этим указом введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации»

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения.

При проведении аудита используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.

Основными методами получения информации являются:

  1. Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».

  2. Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.

  3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.

  4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.

Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.

Наличие основных средств проверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия.

Фактическая проверка основных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют не уточненные основные средства.

^ 1.3.2 Программа и методика аудиторской поверки операций с основными средствами

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Проводится аудит в три этапа:

  1. Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.

  2. Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.

  3. Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения движения основных средств.

Планируя аудиторскую проверку аудитор, составляет программу, в котрой выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.

В программу аудита основных средств входят следующие разделы:

  1. Планирование

    1. . Оценка риска аудитора

    1. Договор

1.10. Общее состояние и постановка бухгалтерского учета.

1.11. Общие сведения о клиенте.

1.37. обзор системы внутреннего контроля.

2. Управление.

    1. Распределение персонала.

2.50. Финансовый план аудитора.

  1. Заключение.

3.05. Проверенный баланс.

    1. Аудиторский отчет.

3.40. Замечания

  1. завершающая программа.

    1. Обзор событий следующих после даты подписания баланса.

  2. Финансовая отчетность.

    1. Рабочий, оборотный баланс.

5.30. Исправления.

  1. Связь с клиентом.

    1. Письмо – рекомендация.

  2. программа аудита общих вопросов.

7.10 книга и записи.

7.20. Протоколы и сметы.

  1. Программа аудита баланса.

8.30. Основные средства.

8.31. Необходимо убедиться в том, что соответствующие активы организации включены в состав основных средств.

8.32. Действительно ли эти основные средства имеются в наличии.

8.33. Проверить правильность учета движения основных средств.

8.34. Проверить правильность начисления износа основных средств.

8.35. проверить правильность переоценки (если она проводилась) основных средств.

8.36. Каким методом пользовалась организация при переоценке ( по установленным коэффициентам пересчета или посредством определения рыночной стоимости).

8.37. проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведение аналитического учета по счету 08.

8.38. Проверить операции по реализации и выбытию основных средств. Выяснить проводились ди эти операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

8.39. Проверить данные по арендной плате за имущество.

8.40. Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств.

8.50 Проверить правильность данных последней инвентаризации.

Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.

Главными источниками для составления бухгалтерского баланса, служат данные учетных регистров, главная книга, журналы – ордера, ведомости и другие документы. Статьи актива и пассива баланса «Основные средства», «Уставный капитал» и другие должны совпадать с остатками счетов синтетического учета в Главной книге.

Важным элементом проверки баланса является достоверность балансовых статей.

В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.

При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее..

Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.

Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.

Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.

Часто при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При том могут выявиться различия, вследствие исправления данных в документах, подмены документов или же отражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.

Применяется также хронологическая проверка операций. Используя этот прием документального контроля можно выявить определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций и своевременно вносить предложения по исправлению ошибок.

При проведении аудиторской проверки основных средств в организации прежде всего следует проверить, как ведется аналитический учет основных средств.

Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно – транспортные накладные , сертификаты и т.д.

Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это приводит к злоупотреблению. Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику и транспортной организации.

Дт. сч. 63 Кт. сч. 60, 76

При приобретении оборудования, требующего установки, должна быть сделана бухгалтерская запись:

Дт. сч. 07 «Оборудование к установке»

Кт. сч. «Расчеты с поставщиками подрядчиками».

Иногда оборудование вносят учредители в счет их вклада в Уставной капитал, тогда составляется проводка:

Дт. сч. 07 Кт. сч. 75 «Расчеты с

поставщиками»

Пообъективный учет основных средств ведется в инвентарных карточках или книгах.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить – восстановить на такие средства инвентарные карточки.

В организации для учета основных средств вместо иныентарных карточек или книг основных средств используется ПЭВМ, что позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Для визуального контроля распечатывается и представлена в виде описи («Инвентарная книга») проверяющему.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах – ордерах № 13, 10, 10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выявить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Важным моментом в организации сохранности основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенные в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств.

Документальной проверке в организации также подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета 47 отражается стоимость выбывающих основных средств, расходы связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и т.д.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовые (убыток) или кредитовые (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации (81, 87, 88).

Недостача или порча основных средств также отражаются через счет 47. Составляются проводки:

1. Дт. сч. 47 списание первоначальной стоимости

Кт. сч. стоимости основных средств.

2. Дь. Сч. 02 списание начисленного износа

Кт. сч. 47

3. Дт. сч. 84 описание разницы между первоначальной

Кт. сч. 47 стоимости и суммой начисленного износа.

4. Дт. сч. 73 Кт. сч. 84.

Вс ходе контроля за правильностью начисления амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации.

Сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитывают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизованных основных средств. Начисление амортизации без учета движения и приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяются в случаях эксплуатации основных средств условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического переоборудования основных фондов с полной их остановкой, а также в случае переводов в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагает меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

При проверке правильности начисления износа по основным средствам, следует учитывать, что начисление износа основных средств производится исходя из их восстановительной стоимости и в соответствии с принятой учетной политикой организации.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств полного перенесения их балансовой стоимости на издержки обращения и производства.

Решение о применение механизма ускоренной амортизации должно быть отражено в учетной политике организации и доведены до соответствующих налоговых органов.

В организации, как и в других организациях проводится переоценка основных средств практически каждый год.

Результаты переоценки основных фондов отражаются по дебету счетов 01, 07, 08.

Результаты переоценки (разница стоимости и индексированного износа) должны отражаться на счете 87/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» в части основных средств производственного назначения, или на счете 88 для основных средств непроизводственного назначения.

Составляются проводки:

Дт. сч. 01 суммы переоценки основных средств

Кт. сч. 87/1 (или увеличении стоимости).

Сумма при дооценке отражаются:

Дт. сч. 87/1, 88 суммы увеличения

Кт. сч. 02 износа основных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым организацией основным средствам ведется на счете 08 «Капитальные вложения» за исключением объектов, переданных организации в качестве вкладов в Уставной капитал и полученных безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Порядок учета затрат на строительство и приобретение основных средств, а также определение стоимости отдельных объектов определен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Этим положением следует руководствоваться при проверке правильности отражения данных по статьям баланса «Основные средства», «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения».

На счете 08 калькулируется инвентарная стоимость объектов основных средств, включающая все фактические затраты по их возведению, сооружению, приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При осуществлении капитальных вложений и приобретении основных средств на счета их учета относят расходы на транспортировку, погрузку, налоги и сборы, а также расходы по уплате процентов по кредитам банков и другим заемным обязательствам, взятым на эти цели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет относят в дебет чета 80 и не включают в первоначальную стоимость основных средств.

Особое включение при проведении аудиторской проверки следует обращать на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением основных средств.

Например, в организации «Лиховская дистанция пути» в соответствии с налоговым законодательством, в инвентарную стоимость объектов основных средств включаются вносимый в дорожный фонд налог на приобретение основных средств. Он отражается проводкой:

Дт. сч. 08 Кт. сч. 67

НДС за приобретенные основные средства для производственных нужд отражался бухгалтерской проводкой:

ДТ. сч. 19 Кт. сч. 60, 76

Далее учтенные на счете 19 «НДС» суммы налога вычитались из причитающихся платежей в бюджет равными долями в течении шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия их на учет.

При приобретении основных средств для непроизводственных целей, а также при покупке легкового автотранспорта уплаченный НДС на расчеты с бюджетом не относятся, а покрывается за счет источников финансирования.

При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов, уплаченные суммы НДС, включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимость выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).

Все расходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

Объекты капитальных вложений (основные средства), которые еще не готов для использования в предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».

НДС в расчетных документах не выделяется и в части уплаченного передающей стороной учитывается у принимающей стороны в составе стоимости этих основных средств с последующим отнесеним на издержки производства в составе износа.

Для проверки правильности отражения в балансе данных по статьям «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения» аудитор использует данные журнала – ордера № 16 и ведомостей № 18 и 18/1.

Аудитор, проверяя правильность использования ремонтного фонда, руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, с учетом изменений и дополнений, вносимых Министерством Финансов Росси, где сказано, что в целях равномерных включений предстоящих расходов а издержки производства, организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств и относить по составленному расчету бухгалтера – на затраты производства.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание должно уделяться реальности смет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, которые утверждают руководитель.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Целесообразность законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно – заработных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.

Необходимо проверит правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. Ри этом надо руководствоваться учетной политикой организации, имея ввиду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

  • фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний, текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления;

  • создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты на проведение ремонтов списывают на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».


1   2   3




Нажми чтобы узнать.

Похожие:

Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте iconУчет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте
Тема: Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте iconУчет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте

Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте iconДокументы
...
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте iconКурсовая работа по предмету "Бухгалтерский учет" тема: учет операций по начислениюамортизации (износа) основных средств и нематериальных активов
Тема: учет операций по начислениюамортизации (износа) основных средств и нематериальных активов
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте icon1. 4 учёт акций
Оплата за приобретённые акции производится в российской и иностранной валюте, а также путём внесения основных средств, нематериальных...
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте iconУчет операций по начислению амортизации (износа) основных средств и нематериальных активов

Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте iconУчет основных средств и нематериальных активов
Первоначальная стоимость затраты по приобретению объекта ос, по вводу в эксплуатацию
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте icon4 Учет поступления основных средств
Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств предопределен требованиями нсбу 16 "Учет долгосрочных материальных...
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте iconВопросы к вступительному экзамену в магистратуру по программе «Международный учет, анализ и аудит»
Учет, оценка и аудит основных средств, формирование первоначальной стоимости основных средств
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте iconВопросы к вступительному экзамену в магистратуру по программе «Международный учет, анализ и аудит»
Учет, оценка и аудит основных средств, формирование первоначальной стоимости основных средств
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©rushkolnik.ru 2000-2015
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы